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會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第五章 長期股權(quán)投資
知識點八:長期股權(quán)投資的處置
?。ㄒ唬┮话闾幹霉蓹?quán)投資的會計處理
1.處置長期股權(quán)投資,應(yīng)將長期股權(quán)投資賬面價值與實際取得價款的差額,計入當期損益(投資收益)。
借:銀行存款 (收到的價款)
長期股權(quán)投資減值準備
貸:長期股權(quán)投資
投資收益
2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,處置時還應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。
?。ǘψ庸镜拈L期股權(quán)投資,在企業(yè)(母公司)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)(新增加內(nèi)容)
對子公司的長期股權(quán)投資,在企業(yè)(母公司)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)時,應(yīng)當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理:
1.在個別財務(wù)報表中
?。?)對于處置的長期股權(quán)投資,應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值、出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額,應(yīng)確認為處置損益(即投資收益);
?。?)對于剩余股權(quán):
①控制的成本法→不能夠控制的成本法:應(yīng)當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資。
②控制的成本法→金融資產(chǎn):應(yīng)當按其賬面價值確認為金融資產(chǎn)。
?、劭刂频某杀痉?rarr;權(quán)益法:處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙模从嘘P(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。
【計算分析題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下:(控制的成本法→不能夠控制的成本法)
(1)2010年1月2日,A公司以銀行存款對B公司投資,取得B公司80%的股權(quán),取得成本為7 000萬元,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8 000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。
(2)2010年B公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元,B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積200萬元,假定B公司一直未進行利潤分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
?。?)2011年4月1日,A公司將其持有的對B公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè),出售取得價款12 860萬元。在出售70%的股權(quán)后,A公司對B公司的持股比例為10%,在被投資單位董事會中沒有派出代表,對B公司股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量,應(yīng)由成本法改為按照成本法核算。
要求:根據(jù)上述資料,分別編制相應(yīng)的會計分錄。
『正確答案』(1)2010年1月2日,A公司以銀行存款對B公司投資,取得B公司80%的股權(quán),取得成本為7 000萬元,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8 000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。
借:長期股權(quán)投資 7 000
貸:銀行存款 7 000
?。?)2010年B公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元,B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積200萬元,假定B公司一直未進行利潤分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
不編制會計分錄。
(3)2011年4月1日,A公司將其持有的對B公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè),出售取得價款12 860萬元。在出售70%的股權(quán)后,A公司對B公司的持股比例為10%,在被投資單位董事會中沒有派出代表,對B公司股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量,應(yīng)由成本法改為按照成本法核算。
借:銀行存款 12 860
貸:長期股權(quán)投資 (7 000×70%/80%)6 125
投資收益 6 735
【拓展】在出售70%的股權(quán)后,A公司對B公司的持股比例為10%,在被投資單位董事會中沒有派出代表,對B公司股權(quán)投資其活躍市場的公允價值能可靠計量,應(yīng)由成本法改為按照金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))核算。
借:銀行存款 12 860
貸:長期股權(quán)投資 (7 000×70%/80%)6 125
投資收益 6 735
借:可供出售金融資產(chǎn) 875
貸:長期股權(quán)投資 7 000-6 125=875
2.在合并財務(wù)報表中的會計處理,參見本書第十九章的相關(guān)內(nèi)容。
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