中級會計師《中級會計實務(wù)》強化提高：建造合同收入

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十四章 收入

　　知識點三：建造合同收入

　　（一）建造合同收入

　　1.建造合同收入

　　需要指出的是，因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額（即初始收入）。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合收入確認(rèn)條件時才能構(gòu)成合同總收入。

　　2.特別問題

　?。?）因訂立合同而發(fā)生的費用

　　建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　?。?）零星收益

　　與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過程中取得的，但不計入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資（指在施工過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料等）取得的收益。由于工程領(lǐng)用材料時已將領(lǐng)用材料的價值直接計入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本。

　?。?）期間費用不計入合同成本

　?。ǘ┙ㄔ旌贤慕Y(jié)果能夠可靠地估計

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認(rèn)合同收入和費用。合同完工進度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。

　　注意，在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例計算完工程度時，累計實際發(fā)生的合同成本，不包括：

　　1.施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。

　　2.在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。但是根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。

　　比如，企業(yè)要建造一條高速公路，其中有一段因跨山需要打隧道，打隧道的工程對外分包給另外一個企業(yè)，工程款項為10 000萬元，合同規(guī)定兩年內(nèi)完成。按規(guī)定在兩年內(nèi)按工作量支付分包款。假設(shè)第一年完成工作量的40%，第二年完成60%.則第一年預(yù)付了5 000萬元的款項，但這5 000萬元企業(yè)不能全部計入到第一年的工程成本，第一年工程成本只能計4 000萬元。

　　（三）建造合同的結(jié)果不能可靠地估計

　　如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與費用，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：

　　1.合同成本能夠收回的

　　合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費用。

　　2.合同成本不可能收回的

　　應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為合同費用，不確認(rèn)合同收入。

　?。ㄋ模╊A(yù)計的合同損失

　　如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費用。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。