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中級會計師《中級會計實務》強化提高：所得稅費用的確認和計量
會計職稱考試《中級會計實務》第十五章 所得稅
知識點 所得稅費用的確認和計量
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當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。即：
當期所得稅＝當期應交所得稅
企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅法處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。
應納所得稅額＝會計利潤±調整項目
常見的納稅調整事項：
| 項目 | 納稅調整 | 確認遞延所得稅 |
| 1.支付違反稅法的罰款支出6萬元 | 調增6 | × |
| 2.企業(yè)因違反合同規(guī)定，確認預計負債7萬元，未支付，稅法規(guī)定支付發(fā)生時可稅前扣除 | 調增7 | 遞延所得稅資產(chǎn)7×25% |
| 3.國債利息收入8萬元 | 調減8 | × |
| 4.企業(yè)債券利息收入或金融債券利息收入 9萬元 | × | × |
| 5.計提資產(chǎn)減值準備10萬元 | 調增10 | 遞延所得稅資產(chǎn)10×25% |
| 6.固定資產(chǎn)折舊：會計采用直線法第一年折舊100萬元，稅法采用加速折舊法第一年折舊150萬元?！ ?/td> | 調減50 | 遞延所得稅負債50×25% |
| 7.固定資產(chǎn)折舊：會計采用加速折舊第一年折舊160萬元，稅法采用直線法第一年折舊150萬元?！?/td> | 調增10 | 遞延所得稅資產(chǎn)10×25% |
| 8. 無形資產(chǎn)：會計不攤銷，稅法攤銷20萬元 | 調減20 | 遞延所得稅負債20×25% |
| 9. 加計扣除的研發(fā)費用：費用化10萬元，資本化80萬元，7月1日確認無形資產(chǎn)，采用直線法，按10年攤銷?！?/td> | －10×50%＋80/10/2－80×150%/10/2 | × |
| 10.政府補助確認營業(yè)外收入 | × | × |
?。ǘ┻f延所得稅
遞延所得稅，是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并產(chǎn)生的所得稅影響。用公式表示即為：
遞延所得稅＝（遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）
?。ㄈ┧枚愘M用
利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。即：
所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅
計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。
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