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會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)
知識(shí)點(diǎn)二:事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算
(一)財(cái)政補(bǔ)助收入的核算
1.國(guó)庫(kù)集中收付制度――財(cái)政直接支付方式
?。?)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及有關(guān)原始憑證,確定應(yīng)歸入事業(yè)支出的數(shù)額、歸入材料的數(shù)額等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
借:事業(yè)支出、材料等
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入
?。ǘ┦聵I(yè)收入和事業(yè)支出的核算
1.事業(yè)收入
事業(yè)單位取得的按照"收支兩條線"管理要求,應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金,不能計(jì)入事業(yè)收入,應(yīng)根據(jù)上繳方式不同,直接繳入財(cái)政專戶或由單位集中后上繳財(cái)政專戶。
根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計(jì)劃和資金撥付方式,事業(yè)單位收到財(cái)政專戶返還款時(shí),事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款
貸:事業(yè)收入
年終結(jié)賬時(shí)
借:事業(yè)收入
貸:事業(yè)結(jié)余
2.事業(yè)支出
事業(yè)支出科目核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。事業(yè)支出應(yīng)按以下科目進(jìn)行明細(xì)核算:基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入等統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。事業(yè)單位發(fā)生支出時(shí),應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
借:事業(yè)支出
貸:銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入
(三)經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出的核算
1.經(jīng)營(yíng)收入
經(jīng)營(yíng)收入科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入主要有:非獨(dú)立核算部門銷售商品的收入和提供服務(wù)的收入,未納入"收支兩條線"管理要求的出租房屋、場(chǎng)地和設(shè)備取得的租賃收入等。
事業(yè)單位不能夠用事業(yè)收入彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)虧損,事業(yè)單位可以將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)余用于支持事業(yè)活動(dòng)。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款、應(yīng)收賬款
貸:經(jīng)營(yíng)收入
應(yīng)交稅金
2.經(jīng)營(yíng)支出
事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)支出主要特征有:支出是因非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)而發(fā)生;支出需要由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入補(bǔ)償;經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)收入相互配比。
?。?)事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí),應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
借:經(jīng)營(yíng)支出
貸:銀行存款
(2)實(shí)行成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的成本,應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
借:經(jīng)營(yíng)支出
貸:產(chǎn)成品
?。ㄋ模┏杀举M(fèi)用
1.實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位,業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用:
借:成本費(fèi)用【直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象】
間接費(fèi)用【需要分配的計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象】
貸:材料、銀行存款等
2.分配間接費(fèi)用
借:成本費(fèi)用
貸:間接費(fèi)用
3.成本計(jì)算期結(jié)算,產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)
借:產(chǎn)成品
貸:成本費(fèi)用
?。ㄎ澹┙Y(jié)余與結(jié)余分配的核算
1.經(jīng)營(yíng)結(jié)余
經(jīng)營(yíng)結(jié)余核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。期末計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí),應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
年度終了,單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余分配"科目,結(jié)轉(zhuǎn)后經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目無(wú)余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。
2.事業(yè)結(jié)余
事業(yè)結(jié)余核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額(不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余)。期末計(jì)算結(jié)余時(shí),應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
年度終了,單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余分配"科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,事業(yè)結(jié)余科目無(wú)余額。
3.結(jié)余分配
結(jié)余分配科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。
?。?duì)外投資
1.債券投資
?。?)事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成的對(duì)外投資
借:對(duì)外投資【實(shí)際支付的款項(xiàng)】
貸:銀行存款
同時(shí)
借:事業(yè)基金——一般基金
貸:事業(yè)基金——投資基金
(2)到期收回或出售
借:銀行存款
其他收入【差額】
貸:對(duì)外投資
其他收入【差額】
同時(shí),調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。
借:事業(yè)基金——投資基金
貸:事業(yè)基金——一般基金
2.事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資
借:對(duì)外投資【應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值】
貸:事業(yè)基金——投資基金
借:固定基金【賬面原價(jià)】
貸:固定資產(chǎn)
3.以材料對(duì)外投資
?。?)屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料
借:對(duì)外投資【按合同協(xié)議確定的價(jià)值】
事業(yè)基金——投資基金【差額】
貸:材料【按材料賬面價(jià)值(不含增值稅)】
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
事業(yè)基金——投資基金【差額】
同時(shí)
借:事業(yè)基金——一般基金【按材料的賬面價(jià)值】
貸:事業(yè)基金——投資基金
?。?)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料,按合同協(xié)議確定的價(jià)值,借記"對(duì)外投資"科目,按材料賬面價(jià)值(含稅)貸記"材料"科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額,借記或貸記"事業(yè)基金——投資基金"科目;同時(shí),按材料賬面價(jià)值,借記"事業(yè)基金——一般基金"科目,貸記"事業(yè)基金——投資基金"科目。
?。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)融資及修繕
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn):固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。除了融資租入固定資產(chǎn)之外,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。
1.盤盈的固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
2.因報(bào)廢、毀損、盤虧及出售等原因減少的固定資產(chǎn)
借:固定基金
貸:固定資產(chǎn)【固定資產(chǎn)的原值】
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)不需要上繳的,清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金科目中的修購(gòu)基金
借:銀行存款
貸:專用基金——修購(gòu)基金
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