中級會(huì)計(jì)師考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：民間非營利組織

會(huì)計(jì)職稱考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營利組織會(huì)計(jì)

　　知識點(diǎn)三：民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

　　（一）捐贈(zèng)收入的核算

　　捐贈(zèng)收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。

　　1.捐贈(zèng)核算注意的問題

　　（1）民間非營利組織的捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

　?。?）民間非營利組織接受捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)捐贈(zèng)收入。對于捐贈(zèng)承諾和勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。

　　2.捐贈(zèng)收入的主要賬務(wù)處理如下：

　?。?）接受的捐贈(zèng)

　　借：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等

　　　　貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入

　　——非限定性收入

　　對于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"其他應(yīng)付款"等科目。

　　（2）如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入。

　　借：捐贈(zèng)收入——限定性收入

　　　　貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入

　?。?）期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

　　借：捐贈(zèng)收入——限定性收入

　　　　貸：限定性凈資產(chǎn)

　　借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入

　　　　貸：非限定性凈資產(chǎn) （比照一般企業(yè)的"本年利潤"科目進(jìn)行理解。）

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)后，捐贈(zèng)收入科目應(yīng)無余額。

　?。ǘ?huì)費(fèi)收入

　　會(huì)費(fèi)收入科目核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。一般情況下，民間非營利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。會(huì)費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　1.向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)

　　借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等

　　　　貸：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入

　　如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)貸記"會(huì)費(fèi)收入"科目"限定性收入"明細(xì)科目。

　　2.期末，將"會(huì)費(fèi)收入"科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

　　借：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入

　　　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記"會(huì)費(fèi)收入"科目"限定性收入"明細(xì)科目，貸記"限定性凈資產(chǎn)"科目。

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。

　　（三）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

　　業(yè)務(wù)活動(dòng)成本科目核算民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在"業(yè)務(wù)活動(dòng)成本"項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的主要賬務(wù)處理如下：

　?。?）發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

　　借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

　　　　貸：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款

　　（2）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

　　借：非限定性凈資產(chǎn)

　　　　貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)后，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本科目應(yīng)無余額。

　?。ㄋ模﹥糍Y產(chǎn)的核算

　　1.凈資產(chǎn)的概述

　　民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。

　　2.限定性凈資產(chǎn)的核算

　?。?）期末，將各收入類科目所屬"限定性收入"明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入"限定性凈資產(chǎn)"科目。

　?。?）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

　　借：限定性凈資產(chǎn)

　　　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　3.非限定性凈資產(chǎn)

　?。?）期末，將各收入類科目所屬"非限定性收入"明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入"非限定性凈資產(chǎn)"科目

　?。?）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

　　借：限定性凈資產(chǎn)

　　　　貸：非限定性凈資產(chǎn)