中級會計師考試科目《中級會計實務》強化預習：長期應付款

會計職稱考試《中級會計實務》第十一章 長期負債及借款費用

　　知識點二、長期應付款

　　長期應付款有兩種：一是應付融資租賃款，另一種是分期付款購買資產(chǎn)的應付款。

　?。ㄒ唬度谫Y租賃款

　　1.租賃的分類

　　租賃有兩種：融資租賃和經(jīng)營租賃，如何區(qū)分？

　　融資租賃的五條判斷標準

　　（1）租賃期屆滿資產(chǎn)所有權轉移給承租人。

　?。?）承租人具有優(yōu)惠購買選擇權。租賃開始日就可以斷定承租人必會行使該選擇權。

　?。?）租賃期占資產(chǎn)尚可使用壽命的75％以上。

　　但這條標準不適合用于判斷舊資產(chǎn)，所謂舊資產(chǎn)，就是已經(jīng)使用過了75％的資產(chǎn)壽命。

　　比如，簽訂租賃合同時，A設備剩余使用壽命為4年，全新壽命為20年。租賃期限為4年。盡管租賃期占尚可使用壽命的100％，但該資產(chǎn)壽命已經(jīng)消耗掉了80％（16/20），屬于舊資產(chǎn)。

　　（4）最低租賃付款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價值的90％。

　　最低租賃付款額主要就是租金，這條是說，租金很多，多到資產(chǎn)價值的90％以上，其實也就相當于把資產(chǎn)買下來了，只不過是分期付款。

　　（5）租賃資產(chǎn)具有專用性。

　　這條是說，如果資產(chǎn)不做改制，只有承租人能用，別人用不了。

　　只要出現(xiàn)5條中的任何一條，就是融資租賃。

　　最低租賃付款額概念

　　最低租賃付款額，是指承租人至少要支付給出租人的金額，由三部分構成：

　　最低租賃付款額＝租金＋擔保余值＋優(yōu)惠購買價。

　　擔保余值，是指租期屆滿時租賃資產(chǎn)余值中由承租人擔保的部分。

　　這三部分中，租金是最主要的，后兩項的金額一般很小，而且，不會同時出現(xiàn)。租期屆滿時，如果承租人把資產(chǎn)返還給出租人，那可能會出現(xiàn)擔保余值；如果承租人把他買下來，那可能會出現(xiàn)優(yōu)惠購買價。這兩種情況不可能同時發(fā)生。

　　不含履約成本和或有租金

　　最低租賃付款額，不包含履約成本和或有租金，“最低”二字即此意。

　　履約成本，是指租賃期開始日之后為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。初始直接費用是租賃期開始日之前發(fā)生的費用。

　　或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。

　　2.融資租賃的會計處理

　　融資租入固定資產(chǎn)要像自有資產(chǎn)一樣確認入賬，要和自有資產(chǎn)一樣計提折舊。賬務處理按照時間劃分，可以分為三個階段：

　?。?）租賃期開始日：租賃資產(chǎn)入賬。

　?。?）租賃期間：①分攤未確認融資費用；②計提折舊； ③發(fā)生履約成本；④支付或有租金。

　?。?）租期屆滿時

　?、俜颠€；②優(yōu)惠續(xù)租；③留購。

　　（1）租賃期開始日

　　最低租賃付款額A，最低租賃付款額的現(xiàn)值B，租賃資產(chǎn)公允價值C，初始直接費用D。

　　（2）租賃期間：①分攤未確認融資費用；②計提折舊； ③發(fā)生履約成本；④支付或有租金。

　?。?）租期屆滿時

　　①返還；②優(yōu)惠續(xù)租；③留購。

　?。?）租賃期開始日

　　最低租賃付款額A，最低租賃付款額的現(xiàn)值B，租賃資產(chǎn)公允價值C，初始直接費用D。

　　融資租賃的含義是，出租人把相當于租賃資產(chǎn)價值的一筆錢借給承租人，然后承租人分期還款，支付各期租金就相當于分期還款。租賃資產(chǎn)價值相當于借款本金。

　　“未確認融資費用”是將要發(fā)生的利息支出，屬于負債，不是費用。入賬時必然出現(xiàn)在分錄的借方。

　　折現(xiàn)率的確定：

　　既然要計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，必須確定折現(xiàn)率。

　　承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，折線率按如下順序確定：第一順序，租賃內(nèi)含利率；第二順序，合同規(guī)定利率；第三順序，同期銀行貸款利率。

　?。?）租賃期間

　?、?分攤未確認融資費用

　　在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分（融資租賃的含義是，出租人把相當于租賃資產(chǎn)價值的一筆錢借給承租人，然后承租人分期還款，支付各期租金就相當于分期還款。租賃資產(chǎn)價值相當于借款本金）。承租人支付租金時，一方面應減少債務本金，另一方面應確認利息即分攤未確認融資費用。

　　支付租金的賬務處理為：

　　借：長期應付款

　　　　貸：銀行存款

　　分攤未確認融資費用的賬務處理：

　　借：財務費用

　　　　貸：未確認融資費用

　　未確認融資費用的分攤

　　未確認融資費用應采用實際利率法分攤，實際利率即融資費用分攤率。

　　a.租入資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值基礎的，應以計算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率作為分攤率。

　　b.租入資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值基礎的，應重新計算分攤率，該分攤率是使得最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

　　初始攤余成本，即二者當中較低者（不包含初始直接費用形成的資產(chǎn)價值）。

　　分攤未確認融資費用

　　采用實際利率法分攤未確認融資費用時，分攤率的確定具體分為四種情況（注意：這個分攤率，就是實際利率）：前3種情況講的都是以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值的情況，那就采用當初用的那個折現(xiàn)率作為實際利率；第4種講的是以租賃資產(chǎn)公允價值入賬，要重新計算實際利率。也就是說，書上的4種情況可以合并成兩種。確定實際利率之后，就可以采用實際利率法計算各期的利息費用。

　?、谟嬏嶙赓U資產(chǎn)折舊

　　與自有資產(chǎn)一致折舊。

　　A.折舊政策

　　折舊方法與自有資產(chǎn)一致，折舊費用列支科目與自有資產(chǎn)一致，根據(jù)資產(chǎn)用途計入管理費用、制造費用或銷售費用等。

　　如果沒有承租人擔保余值，則應計折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價值；如果有承租人擔保余值，則應計折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額。即：

　　折舊總額＝租入資產(chǎn)入賬價值－承租人擔保余值

　　b.折舊期間

　　如果預計租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權，則應以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間（注意扣除租賃期的第一個月）。

　?。?）租期屆滿時