中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：借款費(fèi)用

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用

　　知識(shí)點(diǎn)三 借款費(fèi)用

　　一、借款費(fèi)用的范圍

　　借款費(fèi)用＝借款利息（含溢折價(jià)攤銷）＋輔助費(fèi)用＋外幣借款匯兌差額

　　注：教材所說的“借款利息”，是指票面利息，包含溢折價(jià)攤銷額，其實(shí)就是實(shí)際利息。確定資本化利息時(shí)，要按實(shí)際利息來計(jì)算。

　　股票發(fā)行費(fèi)用不是借款費(fèi)用。

　　二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

　?。ㄒ唬┐_認(rèn)原則

　　借款費(fèi)用確認(rèn)的處理有兩種：一種是費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；另一種是資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本。只有符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，才有可能資本化。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指購建期1年以上的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨、建造合同成本和開發(fā)支出等資產(chǎn)。存貨是指在建的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、大型機(jī)器設(shè)備等。

　?。ǘ┙杩钯M(fèi)用資本化的范圍

　　借款包括專門借款和一般借款。專門借款就是指定了用途的借款，比如專門用于購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)的借款；一般借款是沒有指定用途的借款。購建資產(chǎn)占用的專門借款和一般借款，其借款費(fèi)用都應(yīng)該資本化。

　?。ㄈ┵Y本化期間的確定

　　只有資本化期間的借款費(fèi)用才允許資本化。

　　1.借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)

　　借款費(fèi)用開始資本化的三個(gè)條件：第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；第二，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；第三，建造活動(dòng)已經(jīng)開始。

　　2.借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間

　　建造活動(dòng)非正常中斷連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。正常中斷是建造的必要程序，沒有個(gè)體差別。

　　3.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

　　資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)（或達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)時(shí)），應(yīng)當(dāng)停止資本化。達(dá)到的跡象：

　　（1）實(shí)體建造工作已經(jīng)完成。

　　（2）建造的資產(chǎn)與預(yù)定相符。

　?。?）資產(chǎn)支出不再發(fā)生。

　　所建造資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分獨(dú)立于其他部分可供使用（或出售），則應(yīng)停止該部分的資本化。

　　三、借款費(fèi)用的計(jì)量

　　借款費(fèi)用包含借款利息（含溢折價(jià)攤銷）、輔助費(fèi)用和外幣借款匯兌差額等三項(xiàng)內(nèi)容。

　?。ㄒ唬┙杩罾①Y本化金額的確定

　　借款利息資本化金額的確定，應(yīng)區(qū)分資金來源。

　　資產(chǎn)支出的原則：先專門借款，后一般借款。

　　借款利息資本化的計(jì)算公式：

　　資本化利息＝專門借款資本化利息＋一般借款資本化利息

　　專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益

　　全額利息＝全額專門借款×利率×期限＝（名義利率與實(shí)際利率不等）攤余成本×實(shí)際利率×期限

　　一般借款資本化利息＝占用支出金額×期限×資本化率

　　資產(chǎn)支出（加權(quán)平均數(shù)）＝占用支出金額×期限

　　資本化率（平均利率）＝全部一般借款加權(quán)利息/全部一般借款加權(quán)本金

　　應(yīng)付利息＝資本化利息＋閑置資金利息收益（全年）＋費(fèi)用化利息

　　（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入借款成本，與溢折價(jià)一并采用實(shí)際利率法在各期分?jǐn)?，調(diào)整各期利息費(fèi)用。這也就是借款名義利率與實(shí)際利率不等的情形。

　　（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)資本化；資產(chǎn)支出占用的一般外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。