中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：所得稅會(huì)計(jì)概述

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章　所得稅

　　知識(shí)點(diǎn)一　所得稅會(huì)計(jì)概述

　　一、概述

　　所得稅費(fèi)用是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算，而應(yīng)交所得稅應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算，二者存在差異。所得稅會(huì)計(jì)，研究稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異的會(huì)計(jì)處理，其目的是核算所得稅費(fèi)用。

　　現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，稱為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，即根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債來計(jì)算所得稅費(fèi)用。

　　（一）幾組概念

　　稅法與會(huì)計(jì)幾組對(duì)應(yīng)概念：

　?。?）應(yīng)交所得稅——所得稅費(fèi)用

　　（2）應(yīng)納稅所得額——利潤總額（稅前會(huì)計(jì)利潤）

　　應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

　　利潤總額＝收入－費(fèi)用

　?。?）應(yīng)納稅收入總額——收入

　?。?）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額——費(fèi)用

　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，利潤表中的利潤總額并未包含企業(yè)的全面收益，比如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的利得與損失，并未包含在利潤表的利潤總額當(dāng)中，反映企業(yè)全面收益的最好指標(biāo)，應(yīng)是企業(yè)凈資產(chǎn)的增長額。

　　利潤＝凈資產(chǎn)的增長額＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＝（期末資產(chǎn)－期末負(fù)債）－（期初資產(chǎn)－期初負(fù)債）＝（期末資產(chǎn)－期初資產(chǎn)）－（期末負(fù)債－期初負(fù)債）＝資產(chǎn)增長額－負(fù)債增長額

　　注釋：

　　當(dāng)然，由于所有者投入資本和向所有者分配利潤引起的凈資產(chǎn)變化，不應(yīng)包括在收益之中。因此，利潤的完整計(jì)算公式為：

　　利潤＝本期凈資產(chǎn)的增長額－本期所有者投入資本＋本期向所有者分配的利潤

　　由于“本期所有者投入資本”項(xiàng)目和“本期向所有者分配的利潤”項(xiàng)目，不涉及損益，直接計(jì)入所有者權(quán)益，所以不影響所得稅的計(jì)算。

　　☆利潤總額與應(yīng)納稅所得額的差異

　　利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異，可以分為兩類：永久性差異和暫時(shí)性差異。

　　永久性差異是只影響當(dāng)年、不影響未來的差異；暫時(shí)性差異是既影響當(dāng)年、又影響未來的差異。二者均影響當(dāng)年，但影響未來的只有暫時(shí)性差異。

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差，即，暫時(shí)性差異，可以比較方便地反映所得稅負(fù)債。從計(jì)算角度來說，暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)