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中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：永久性差異和暫時(shí)性差異
中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章 所得稅
知識(shí)點(diǎn)二 永久性差異和暫時(shí)性差異
一、永久性差異
教材沒(méi)有出現(xiàn)永久性差異的概念，但出現(xiàn)了例子。可能產(chǎn)生永久性差異的12個(gè)項(xiàng)目：
?。?）超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（工資總額的14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）；
?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除60%，但最高不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；
（3）研發(fā)支出加計(jì)50%扣除；
（4）公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除；
?。?）罰款支出；
（6）非廣告性贊助；
?。?）向非金融企業(yè)借款超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利率的借款利息不予扣除；
可能產(chǎn)生永久性差異的項(xiàng)目
?。?）可供出售股票和成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利（即權(quán)益性投資的股利所得持有期超過(guò)12個(gè)月）免稅（但轉(zhuǎn)讓所得不免稅）；
?。?）一年內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得五百萬(wàn)以下免稅，超額減半納稅；
（10）國(guó)債利息收入；
（11）教育費(fèi)附加返還款不再重復(fù)計(jì)稅（會(huì)計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）；
?。?2）關(guān)聯(lián)方交易收益。
了解即可，無(wú)需記憶。
二、暫時(shí)性差異
產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目通常有且僅有兩類(lèi)：資產(chǎn)和負(fù)債。
暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的賬面價(jià)值：
一般資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等：賬面價(jià)值＝賬面余額－累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)）－減值準(zhǔn)備
負(fù)債的賬面價(jià)值：
賬面價(jià)值＝賬面余額
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