2010中級《經(jīng)濟法》新增稅法內(nèi)容：增值稅知識點九

　　一、出口貨物退（免）稅基本政策

　　分為三種形式：免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅。

　　二、出口貨物退（免）的適用范圍

　　1、出口貨物必須具備四個條件，方可辦理出口退稅手續(xù)：

　　（1）必須是屬于增值稅或消費稅征稅范圍的貨物；

　?。?）必須是報關離境的貨物；

　　（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物；

　?。?）必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　2、出口企業(yè)滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

　?。?）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　?。?）有出口經(jīng)營權的的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或者是委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

　?。?）下列特定出口的貨物：

　　①對外承包工程公司運往境外用于對外承包項目的貨物；

　　②對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；

　　③外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

　?、芷髽I(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物等。

　　下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不退稅：

　　1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。

　　3、外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不退稅。

　　三、出口貨物的退稅率

　　我國現(xiàn)行的增值稅退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。

　　四、出口貨物應退稅額的計算

　?。ㄒ唬?ldquo;免、抵、退”的計算方法

　　1、具體計算方法與計算公式

　?。?）當期應納稅額的計算：

　　當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

　　其中：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

　　出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

　?。?）免抵退稅額的計算：

　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

　　其中：

　　免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　?。?）當期應退稅額和免抵稅額的計算：

　?、?如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則：

　　當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

　?、?如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額,則：

　　當期應退稅額＝當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額＝0

　　2、企業(yè)免、抵、退計算實例

　?。ǘ?ldquo;先征后退”的計算方法

　　1、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算辦法

　?。?）外貿(mào)企業(yè)出口貨物

　　應退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅稅率

　?。?）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：

　　① 凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，應退稅額＝[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]÷（1＋征收率）×6%或5%

　?、?凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%

　?。?）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：

　　外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。

　　2、外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅期限

　?。?）外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。

　?。?）外貿(mào)企業(yè)確有特殊原因在上述規(guī)定期限內(nèi)無法申報出口退稅的，按現(xiàn)行有關規(guī)定申請辦理延期申報手續(xù)。外貿(mào)企業(yè)申請開具《代理出口貨物證明》仍按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。

　　3、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”計算實例

　　五、舊設備的出口退（免）稅處理

　?。ㄒ唬┡f設備出口退（免）稅的負責機關

　　舊設備的出口退（免）稅管理由出口企業(yè)所在地主管稅務機關負責。

　?。ǘ┡f設備出口企業(yè)的范圍及方式

　　“出口企業(yè)”包括增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人，出口方式包括自營出口或委托出口。

　?。ㄈ┏隹谄髽I(yè)出口舊設備向主管稅務機關申請辦理退（免）稅認定手續(xù)

　　應按照現(xiàn)行有關規(guī)定持下列資料：

　　1、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復印件；

　　2、企業(yè)稅務登記證副本復印件；

　　3、主管稅務機關要求提供的其他資料。

　　（四）增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設備的稅務處理

　　1、增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設備應退稅額的計算

　　增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設備，根據(jù)以下公式計算其應退稅額：

　　應退稅額＝增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）×設備折余價值÷設備原值×適用退稅率

　　設備折余價值＝設備原值－已提折舊

　　2、增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設備向其主管稅務機關申請退稅須持有的資料

　　增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設備后，應填寫《出口舊設備退（免）稅申報表》，并持相關資料，向其主管稅務機關申請退稅。

　　（五）增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口外購舊設備的稅務處理

　?。┬∫?guī)模納稅人出口自用舊設備和外購舊設備的稅務處理

　　小規(guī)模納稅人出口的自用舊設備和外購舊設備，實行免稅不退稅的辦法

　?。ㄆ撸?

　　出口企業(yè)屬于擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)出口自用舊設備的稅務處理

　?。ò耍┏隹谄髽I(yè)出口舊設備的審核

　　對出口企業(yè)騙取出口舊設備退（免）稅的，按照騙取出口退（免）稅的有關規(guī)定進行處罰。

　　六、出口卷煙免稅的稅收管理辦法

　?。ㄒ唬┚頍煶隹谄髽I(yè)購進卷煙出口的,卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣，并按照下列方式進行免稅核銷管理。

　　1、卷煙出口企業(yè)應在免稅卷煙報關出口（出口日期以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，下同）次月起4個月的申報期（申報期為每月1日至15日，下同）內(nèi)，向主管卷煙出口企業(yè)退（免）稅的稅務機關（以下簡稱退稅機關）辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。

　　2、退稅機關應對卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報進行審核（包括出口貨物報關單、出口收匯核銷單等電子信息的比對審核），對經(jīng)審核符合免稅出口卷煙有關規(guī)定的準予免稅核銷，并填寫《出口卷煙免稅核銷審批表》。

　?。ǘ┯谐隹诮?jīng)營權的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

　　（三）卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)按出口計劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

　?。ㄋ模┚頍煶隹谄髽I(yè)以及委托出口的卷煙生產(chǎn)企業(yè)，由于客觀原因不能按本通知規(guī)定期限辦理免稅核銷申報手續(xù)或申請開具《代理出口貨物證明》的，可在申報期限內(nèi)向退稅機關提出書面合理理由申請延期申報，經(jīng)核準后，可延期3個月辦理免稅核銷申報手續(xù)或開具《代理出口貨物證明》。

　?。ㄎ澹┏隹诰頍煹拿舛惡虽N應由地市以上稅務機關負責審批。

　　七、出口貨物退（免）稅管理

　?。ㄒ唬├?ldquo;口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的出口額

　?。ǘ┏隹谄髽I(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理

　　（三）新發(fā)生出口業(yè)務的退免稅

　　對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)，除相關規(guī)定外，自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)發(fā)生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結轉下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應納稅額。12個月后，如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)，則按有關小型出口企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè)，則實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

　?。ㄋ模┩馍掏顿Y企業(yè)及其他業(yè)務的退免稅

　　生產(chǎn)企業(yè)出口實行簡易辦法征稅的貨物，免征增值稅，出口的其他貨物實行免、抵、退稅辦法。

　?。ㄎ澹┏隹谪浳飳Ｓ美U款書的管理

　　（六）出口貨物退（免）稅認定管理

　　（七）出口貨物退（免）稅申報及受理

　?。ò耍┏隹谪浳锿耍猓┒悓徍恕徟?

　　（九）出口貨物退（免）稅日常管理

　　（十）小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法

　　（1）增值稅應征稅額的計算公式

　　增值稅應征稅額＝（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1＋征收率）×征收率

　?。?）消費稅應征稅額的計算公式

　?、賹嵭袕牧慷~征稅辦法的出口應稅消費品

　　消費稅應征稅額＝出口應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

　　②實行從價定率征稅辦法的出口應稅消費品

　　消費稅應征稅額＝（出口應稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1＋增值稅征收率）×消費稅適用稅率

　?、蹖嵭袕牧慷~與從價定率相結合征稅辦法的出口應稅消費品

　　消費稅應征稅額＝出口應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額＋（出口應稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1＋增值稅征收率）×消費稅適用稅率

　?。ㄊ唬┻`章處理

　　出口商有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。

　?。?）未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認定、變更或注銷認定手續(xù)的。

　　（2）未按規(guī)定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的。

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作者：正保會計網(wǎng)校論壇《中級經(jīng)濟法》版主 安徽人家