2010中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》新增稅法內(nèi)容：增值稅知識(shí)點(diǎn)九

　　一、出口貨物退（免）稅基本政策

　　分為三種形式：免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅。

　　二、出口貨物退（免）的適用范圍

　　1、出口貨物必須具備四個(gè)條件，方可辦理出口退稅手續(xù)：

　?。?）必須是屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；

　?。?）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；

　　（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；

　?。?）必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　2、出口企業(yè)滿足上述四個(gè)條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

　?。?）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　?。?）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或者是委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

　?。?）下列特定出口的貨物：

　?、賹?duì)外承包工程公司運(yùn)往境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；

　?、趯?duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；

　?、弁廨喒?yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；

　?、芷髽I(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物等。

　　下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不退稅：

　　1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。

　　3、外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不退稅。

　　三、出口貨物的退稅率

　　我國(guó)現(xiàn)行的增值稅退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。

　　四、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬?ldquo;免、抵、退”的計(jì)算方法

　　1、具體計(jì)算方法與計(jì)算公式

　?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

　　其中：

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

　　出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

　　（2）免抵退稅額的計(jì)算：

　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

　　其中：

　　免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　?。?）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：

　　① 如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

　?、?如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額＝0

　　2、企業(yè)免、抵、退計(jì)算實(shí)例

　?。ǘ?ldquo;先征后退”的計(jì)算方法

　　1、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法

　　（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物

　　應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率

　?。?）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：

　　① 凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，應(yīng)退稅額＝[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]÷（1＋征收率）×6%或5%

　?、?凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%

　?。?）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：

　　外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

　　2、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅期限

　　（1）外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。

　?。?）外貿(mào)企業(yè)確有特殊原因在上述規(guī)定期限內(nèi)無(wú)法申報(bào)出口退稅的，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理延期申報(bào)手續(xù)。外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　3、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”計(jì)算實(shí)例

　　五、舊設(shè)備的出口退（免）稅處理

　　（一）舊設(shè)備出口退（免）稅的負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)

　　舊設(shè)備的出口退（免）稅管理由出口企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

　?。ǘ┡f設(shè)備出口企業(yè)的范圍及方式

　　“出口企業(yè)”包括增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人，出口方式包括自營(yíng)出口或委托出口。

　?。ㄈ┏隹谄髽I(yè)出口舊設(shè)備向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)

　　應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定持下列資料：

　　1、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

　　2、企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

　　3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

　?。ㄋ模┰鲋刀愐话慵{稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設(shè)備的稅務(wù)處理

　　1、增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設(shè)備應(yīng)退稅額的計(jì)算

　　增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備，根據(jù)以下公式計(jì)算其應(yīng)退稅額：

　　應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）×設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值×適用退稅率

　　設(shè)備折余價(jià)值＝設(shè)備原值－已提折舊

　　2、增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設(shè)備向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅須持有的資料

　　增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設(shè)備后，應(yīng)填寫《出口舊設(shè)備退（免）稅申報(bào)表》，并持相關(guān)資料，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

　?。ㄎ澹┰鲋刀愐话慵{稅人和非增值稅納稅人出口外購(gòu)舊設(shè)備的稅務(wù)處理

　　（六）小規(guī)模納稅人出口自用舊設(shè)備和外購(gòu)舊設(shè)備的稅務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購(gòu)舊設(shè)備，實(shí)行免稅不退稅的辦法

　?。ㄆ撸?

　　出口企業(yè)屬于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)出口自用舊設(shè)備的稅務(wù)處理

　?。ò耍┏隹谄髽I(yè)出口舊設(shè)備的審核

　　對(duì)出口企業(yè)騙取出口舊設(shè)備退（免）稅的，按照騙取出口退（免）稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　六、出口卷煙免稅的稅收管理辦法

　?。ㄒ唬┚頍煶隹谄髽I(yè)購(gòu)進(jìn)卷煙出口的,卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時(shí)，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，并按照下列方式進(jìn)行免稅核銷管理。

　　1、卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報(bào)關(guān)出口（出口日期以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起4個(gè)月的申報(bào)期（申報(bào)期為每月1日至15日，下同）內(nèi)，向主管卷煙出口企業(yè)退（免）稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱退稅機(jī)關(guān)）辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。

　　2、退稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報(bào)進(jìn)行審核（包括出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等電子信息的比對(duì)審核），對(duì)經(jīng)審核符合免稅出口卷煙有關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)予免稅核銷，并填寫《出口卷煙免稅核銷審批表》。

　　（二）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計(jì)劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費(fèi)稅,出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　?。ㄈ┚頍熒a(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)按出口計(jì)劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　?。ㄋ模┚頍煶隹谄髽I(yè)以及委托出口的卷煙生產(chǎn)企業(yè)，由于客觀原因不能按本通知規(guī)定期限辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)或申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》的，可在申報(bào)期限內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)提出書面合理理由申請(qǐng)延期申報(bào)，經(jīng)核準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)或開具《代理出口貨物證明》。

　?。ㄎ澹┏隹诰頍煹拿舛惡虽N應(yīng)由地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

　　七、出口貨物退（免）稅管理

　?。ㄒ唬├?ldquo;口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的出口額

　?。ǘ┏隹谄髽I(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理

　?。ㄈ┬掳l(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅

　　對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，除相關(guān)規(guī)定外，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。12個(gè)月后，如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)，則按有關(guān)小型出口企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè)，則實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。

　?。ㄋ模┩馍掏顿Y企業(yè)及其他業(yè)務(wù)的退免稅

　　生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物，免征增值稅，出口的其他貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法。

　　（五）出口貨物專用繳款書的管理

　?。┏隹谪浳锿耍猓┒愓J(rèn)定管理

　?。ㄆ撸┏隹谪浳锿耍猓┒惿陥?bào)及受理

　?。ò耍┏隹谪浳锿耍猓┒悓徍?、審批

　?。ň牛┏隹谪浳锿耍猓┒惾粘９芾?

　　（十）小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法

　?。?）增值稅應(yīng)征稅額的計(jì)算公式

　　增值稅應(yīng)征稅額＝（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1＋征收率）×征收率

　?。?）消費(fèi)稅應(yīng)征稅額的計(jì)算公式

　　①實(shí)行從量定額征稅辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　消費(fèi)稅應(yīng)征稅額＝出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　?、趯?shí)行從價(jià)定率征稅辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　消費(fèi)稅應(yīng)征稅額＝（出口應(yīng)稅消費(fèi)品離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1＋增值稅征收率）×消費(fèi)稅適用稅率

　?、蹖?shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合征稅辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　消費(fèi)稅應(yīng)征稅額＝出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額＋（出口應(yīng)稅消費(fèi)品離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1＋增值稅征收率）×消費(fèi)稅適用稅率

　　（十一）違章處理

　　出口商有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。

　?。?）未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷認(rèn)定手續(xù)的。

　　（2）未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的。

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作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》版主 安徽人家