《中級會計實務》教材變動：長期股權投資新增內容歸納

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/01/15 08:31:52　　字體：大小

　　長期股權投資：增加權益法和成本法的轉換

　　權益法和成本法的轉換一直是注冊會計師考試要求的內容，中級會計職稱考試增加了這個要求，體現(xiàn)了更趨向于實務能力的要求，不過中級的要求也僅僅是了解基本的處理原理，不太會涉及復雜的情況，比如對于增資情況下的成本法轉換為權益法，兩次投資期間可辨認凈資產公允價值份額和賬面價值份額不一致的情況，這種處理起來比較麻煩，所以中級不重點要求掌握。

　　對于權益法和成本法的轉換其實不屬于新的內容，只要能夠掌握好成本法和權益法的處理，那么轉換的會計處理就能夠搞定。最原始也是最笨的辦法：成本法和權益法兩種會計處理都寫下來，然后找別扭，差異的地方就應該是調整的分錄，不過要注意以前年度和當年的處理，涉及到一個留存收益的追溯問題。

　　成本法顧名思義就是只關注成本，有點小家子氣的味道，你實現(xiàn)多少利潤跟我沒關系，我就看你給我分多少股利，裝到腰包的錢才是實實在在的，所以成本法處理特點就是只關注股利，保本了就確認投資收益，說白了就是個小股東的小眼界，充其量就是個旁觀者的角色；有的人說形成控制也是成本法，為什么？那就相當于是母子關系了，自己的人當然愛了，太愛了其實還不如不愛，太扯不清楚了報表上不太好看，所以準則是比較包青天的，為了防止母子公司串通一氣，那么你就給我都用成本法核算，清清楚楚的，沒有什么彎彎繞，什么內部交易之類的，曖昧的關系一概剔除！

　　權益法則不同，我看重的是所有者權益。說白了就是投資意識更高一層的投資者，也是斤斤計較的投資者，人家實現(xiàn)一點利潤，這邊就著急火上房一樣趕緊記下來，增加自己的賬面價值，人家有個資本公積變動，這邊趕緊記上一筆，有點雞賊的味道，生怕被投資單位虧待了自己一樣，為什么會這樣？因為權益法就相當于是情人關系，情人之間肯定會關注對方的一舉一動，還一心想著控制或者重大影響，因此核算上肯定比較復雜一些，彎彎繞、浪漫情調嚴重。

　　增加投資成本法轉換成權益法，相當于是一般朋友一下變成情人了，那么之前的歷史就要一五一十的匯報清楚，凡是對情人關系不利的歷史情結全要改寫，“心里只有我”才可以，所以你就會看到完全按照權益法追溯調整；如果是減少投資成本法轉換權益法呢？那么就相當于是母子關系被打斷骨頭一樣，雖然連著筋，但是遠不如以前了，所以你會看到調整上不強調追溯的問題，也就是說大家畢竟是一家人，之前的事項，尤其是現(xiàn)金股利的影響沒有明算賬，而是看以后的表現(xiàn)定位。

　　另外對于兩次投資之間可辨認凈資產公允價值的份額=所有者權益賬面價值變動+凈資產評估價值變動=凈利潤影響+現(xiàn)金股利影響+資本公積影響+凈資產評估價值，其中對于每個部分應該怎么調整，知道權益法就知道應該怎么調整。很多學員把這個當成是新的知識點，以為調整分錄有多么的高深，其實兩種方法找別扭而已，就這么簡單；還有的弄不清楚可辨認凈資產公允價值變動和所有者權益變動什么關系，其實是包含關系，其實很好理解，你就想公允價值那是外人對你的評價，所有者權益賬面價值是關起門來自家人知根知底的價值，因為你所有者權益有變動了，市場會對你有一個預期，所以評估價值在實際價值基礎上有個波動，因此其實就是附加了一點東西而已，其實本質上是一個概念。

　　學習的時候多思考多總結多留心，同時要多注意老師講解的方法，很簡單的一句話可能就是判斷的重要依據(jù)。比如徐經(jīng)長老師講解的根據(jù)資產性質和企業(yè)持有意圖掌握資產會計核算，就是很重要的方法。資產性質指什么？不是定義，而是顧名思義，很簡單的判斷就是資產的名字能夠反映這個資產的特點，比如交易性金融資產特點是交易，既然是交易我看重的只是損益，所以處理特點是損益，因此不管是初始費用還是公允價值變動，都是當期損益處理；那么可供出售呢？可供出售就是可以出售言外之意也可以不出售，所以很曖昧也很說不清，所以準則就嚴厲處理：不允許你調節(jié)利潤，那么會計處理特點就是資本化和所有者權益的影響。