2010年會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材相關(guān)問題解答(一)

　　1、教材第17頁例2-2的答案中，貸方的股本是否應(yīng)改為實(shí)收資本?

　　答：教材第17頁例2-2的答案中，貸方的股本應(yīng)改為實(shí)收資本。

　　2、期末存貨計(jì)量中提到的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，相關(guān)稅費(fèi)具體是指什么?

　　答：相關(guān)稅費(fèi)具體是指存貨在銷售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，如可能發(fā)生的消費(fèi)稅等。

　　3、教材第19頁第18行是“（不包括用于出售的材料）”，但在考試大綱中第11頁第5行是“用于出售的材料”，哪一個(gè)是正確的？

　　答：考試大綱第11頁第5行“產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額”，包括了教材第19頁“不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定”中的第（1）和第（2）種情況，兩者并不矛盾。

　　4、產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本而材料存貨的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，材料存貨是應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量還是成本計(jì)量？

　　答：需要經(jīng)過加工的材料存貨，如果產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，材料存貨也應(yīng)按照成本計(jì)量；如果材料價(jià)格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量；如果產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值低于成本，但是材料的價(jià)格并未下降(材料的可變現(xiàn)凈值高于成本)，則材料應(yīng)以成本計(jì)量。

　　5、教材第27頁例3-1在計(jì)算成本時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額肯定是算在貨款里一起支付的，不可能另外支付吧？

　　答：教材第27頁例3-1中，貨款5000000元是指不含增值稅的貨款，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850000元另外注明。

　　6、在固定資產(chǎn)那一章中關(guān)于高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)為什么全部作為累計(jì)折舊呢？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備；企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

　　7、教材第46頁第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中的第2段內(nèi)容是否與第48頁第8段中的內(nèi)容相矛盾？

　　答：教材第46頁“第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”，第2段“在極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)（或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無殘值。但是，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，該企業(yè)仍應(yīng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。”該段描述的是極少數(shù)情況下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更的處理，與第48頁第8段中講的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更的處理方法并不矛盾。

　　8、教材第59頁例5-6中，分錄借方的“長期股權(quán)投資——B公司——成本”是否應(yīng)改為“長期股權(quán)投資——B公司”？

　　答：教材第59頁例5-6中，分錄借方明細(xì)到“長期股權(quán)投資——B公司——成本”，是為了方便考生理解。

　　9、教材第66頁長期股權(quán)投資例5-13的答題分錄為借:營業(yè)收入3000000,貸:營業(yè)成本1800000,貸:投資收益1200000.是否應(yīng)把“投資收益”科目改為“存貨”科目？

　　答：教材第66頁，題目中是順流交易，應(yīng)為“投資收益”科目，教材處理無誤。

　　10、教材第68頁最上面分錄“貸：長期股權(quán)投資——乙公司—成本、損益調(diào)整”，在確認(rèn)超額虧損時(shí)，什么時(shí)候沖"長期股權(quán)投資——成本",什么時(shí)候沖“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”？

　　答：確認(rèn)超額虧損時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值必然沖到零，即“長期股權(quán)投資——成本”和 “長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”均已沖到零。

　　11、教材第95頁中“應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。”但在接下來的例7-3中，乙公司的賬務(wù)處理卻沒有把繳納營業(yè)稅180000元加入到換入資產(chǎn)的成本中，而是計(jì)入營業(yè)外支出，為什么？

　　答：非貨幣性資產(chǎn)交換中，發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不計(jì)入換入/換出資產(chǎn)的成本。

　　12、教材第98頁第4行,非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的補(bǔ)價(jià)比率為623000÷(1600000+1200000+5250000+300000),為什么分子是所支付的全額補(bǔ)價(jià)623000(包括稅金)，而分母中只是由于換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同的差價(jià)300000？分子與分母的基礎(chǔ)不同，所算出的比率能有代表性嗎？

　　答：教材第98頁例第4行，分子623000是支付的貨幣性資產(chǎn)，分母(1600000+1200000+5250000+300000)是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加支付的相應(yīng)補(bǔ)價(jià)，即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，教材并無錯(cuò)誤。

　　13、教材第138頁表9-2下面的尾數(shù)調(diào)整中“59000”是否應(yīng)改為“295000”？

　　答：教材第138頁表9-2下面的尾數(shù)調(diào)整中“59000”應(yīng)改為“295000”。

　　14、教材第145頁中的公允價(jià)值變動分錄的金額是否應(yīng)該加上09年12月31日的利息調(diào)整41000元，公允價(jià)值變動損益金額為200000+41000=241000元。后面幾個(gè)公允價(jià)值變動是否也應(yīng)該都加上利息調(diào)整？

　　答：20X9年12月31日的利息調(diào)整41000元反映的是對利息部分的調(diào)整，不屬于公允價(jià)值變動，在計(jì)算公允價(jià)值變動損益時(shí)不需考慮。

　　15、教材第148頁第23行中“-354173.55”是否應(yīng)改為“-354173.45”？

　　答：教材第148頁第23行中“-354173.55”應(yīng)改為“-354173.45”。

　　16、教材第155頁第（5）步計(jì)算減值轉(zhuǎn)回金額時(shí)，答案中是否計(jì)算了2*12年末新估計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值？

　　答：教材第155頁第（5）步中，根據(jù)教材第152頁規(guī)定，“對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本”，所以例9-9中，在確認(rèn)減值的轉(zhuǎn)回金額時(shí)，只需要比較原先確認(rèn)的減值損失以及假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本和轉(zhuǎn)回前賬面價(jià)值的差額即可，教材處理無誤。

　　17、教材第155頁第（6）步答案中，持有至到期投資總賬戶在最后一年末是沒有結(jié)平的，此處是否有誤？

　　答：教材第155頁（6）中，

　　將分錄：

　　借：銀行存款 1000000
　　　　投資收益——A公司債券 250000
　　　貸：持有至到期投資——A公司債券——成本 1250000

　　調(diào)整為：

　　借：銀行存款 1000000
　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 250000
　　　貸：持有至到期投資——A公司債券——成本 1250000

　　即可結(jié)平“持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整”科目。

　　18、教材第160頁第（7）步答案中的分錄是否有誤？

　　答：教材第160頁第（7）步應(yīng)增加分錄“借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——減值準(zhǔn)備300000”和“貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動300000”，然后第（9）步答案中第一筆分錄調(diào)整為：

　　借：銀行存款 6500000
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本　　　　 5008000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動 492000
　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　19、教材第175頁，例10-4中，倒數(shù)第7行中的“20*9”是否應(yīng)改為“20*8”，倒數(shù)第4行和倒數(shù)第3行中的“20*8”是否應(yīng)改為“20*9”？

　　答：教材第175頁，例10-4中，倒數(shù)第7行中的“20*9”改為“20*8”；倒數(shù)第3行、第4行中的“20*8”改為“20*9”。

　　20、教材第176頁第3段后兩行是否應(yīng)改為“整為2年。由于有2名管理人員離開，并預(yù)期第2年無人離開，公司同時(shí)調(diào)整了期滿（兩年）后預(yù)計(jì)可行權(quán)人員的數(shù)量（20-2-0）”？

　　答：教材第176頁，第1年末，預(yù)計(jì)可行權(quán)人員的數(shù)量應(yīng)為（20-2-0），第2年末，預(yù)計(jì)可行權(quán)人員的數(shù)量應(yīng)為（20-2-2-0）。

　　21、教材176頁第4段第2行的“10%”是否應(yīng)改為“12%”？第177頁第二行“資本公積——資本溢價(jià)”是否應(yīng)改為“資本公積——股本溢價(jià)”？

　　答：教材176頁第4段第2行的“10%”應(yīng)改為“12%”；第177頁第2行“資本公積——資本溢價(jià)”應(yīng)改為“資本公積——股本溢價(jià)”。另外，第175頁倒數(shù)第13行“共授予激勵對象20萬份股票期權(quán)”應(yīng)改為“共授予激勵對象每人20萬份股票期權(quán)”。

　　22、教材第183頁例11-2的分錄是否有誤？

　　答：教材第183頁例11-2分錄中的“應(yīng)付利息——XX銀行”應(yīng)改為 “應(yīng)付利息”。

　　23、教材第201頁第13行中“2*11年”是否應(yīng)改為“2*10年”？

　　答：教材第201頁第13行中“2*11年”應(yīng)改為“2*10年”。

　　24、教材第251頁第（3）、（4）、（5）、（6）步第二筆分錄金額是否有誤？

　　答：教材第251頁第（3）步第二筆分錄金額應(yīng)為“1052215.84”；第（4）步第二筆分錄金額應(yīng)為“818456.56”；第（5）步第二筆分錄金額應(yīng)為“566160.16”；第（6）步第二筆分錄金額應(yīng)為“294367.44”。

　　25、教材第272頁例14-47第二年應(yīng)確認(rèn)合同收入是否777800-400000=377800（元）？

　　答：教材第272頁例14-47中，第二年應(yīng)確認(rèn)合同收入是777800-400000=377800（元）。

　　26、教材第291頁例15-13，第（3）中的“仍在開發(fā)過程中”是否應(yīng)改為“開發(fā)完成，2008年12月未攤銷”？ 表15-2是否有誤？

　　答：教材第291頁例15-13，第（3）中的“仍在開發(fā)過程中”應(yīng)改為“開發(fā)完成，2008年12月未攤銷”；第（1）中所指的企業(yè)20X7年取得的成本為6000000元的固定資產(chǎn)只是企業(yè)固定資產(chǎn)中的一項(xiàng)，所以表15-2并無錯(cuò)誤。

　　27、有些分錄甚至有4個(gè)明細(xì)科目，寫下如此長的明細(xì)科目嚴(yán)重影響解題思路，考試也要填寫所有的明細(xì)科目嗎？

　　答：教材列出詳細(xì)的明細(xì)科目是為了更好地反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，便于考生理解，考試時(shí)應(yīng)該列到哪級明細(xì)科目，試卷會做出相應(yīng)要求。

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