2010年會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材相關(guān)問題解答(二)

　　1、已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的商品，銷售后需結(jié)轉(zhuǎn)部分存貨跌價準(zhǔn)備，2010年的《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材中是做借記主營業(yè)務(wù)成本和存貨跌價準(zhǔn)備，貸記庫存商品。而在2008年的資料中為什么是沖減資產(chǎn)減值損失？

　　答：不能混淆存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)。存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時才沖減資產(chǎn)減值損失。

　　2、教材第16頁第18行中，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格為什么要這樣計(jì)算“（20000+7000）÷（1-10%）”？

　　答：消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。

　　3、教材第41頁中倒數(shù)第5行，關(guān)于投資性房地產(chǎn)的范圍，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。那么持有并準(zhǔn)備增值后出售的建筑物，是否為投資性房地產(chǎn)的范圍？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括出租的土地使用權(quán)、持有準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，明確指出了投資性房地產(chǎn)的范圍。

　　4、在成本模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)自用房地產(chǎn)，教材第49頁倒數(shù)第3行說按轉(zhuǎn)換日的賬面余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但教材第50頁例4-7是以原價轉(zhuǎn)入的，應(yīng)以哪個為準(zhǔn)？

　　答：固定資產(chǎn)賬面余額等于固定資產(chǎn)原價。

　　5、教材第50頁第8行“賬面價值為45000000元”，這個賬面價值是否應(yīng)該包含通過土地使用權(quán)確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)？如果是，那么此投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)自用的時候，是否應(yīng)該確認(rèn)土地部分到無形資產(chǎn)中？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》，已出租的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。但是，在此例中，甲公司采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，該廠房如果是自建的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分土地使用權(quán)和廠房實(shí)體兩個部分分別確認(rèn)投資性房地產(chǎn)（詳見《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》54頁例4-2）；如果是外購的，則可以不區(qū)分。轉(zhuǎn)為自用時，按相同原則處理。

　　6、教材第50頁例4-7中的會計(jì)分錄是否有誤？是否應(yīng)該這樣做：

　　借：固定資產(chǎn)--廠房 45000000
　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15000000
　　　貸：投資性房地產(chǎn)--廠房 45000000
　　　　　累計(jì)折舊 --廠房 15000000

　　答：教材會計(jì)分錄無誤，以教材為準(zhǔn)。

　　7、教材第97頁例7-5中，甲公司與乙公司賬務(wù)處理第（3）步中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為什么都為零？

　　答： 增值稅是價外稅，不計(jì)入資產(chǎn)成本；非貨幣性資產(chǎn)交換中固定資產(chǎn)清理引起的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外支出，也不計(jì)入資產(chǎn)成本。

　　8、教材第174頁倒數(shù)第15行“職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理”，這句話應(yīng)如何理解？

　　答：非可行權(quán)條件是相對于可行權(quán)條件而言的，目的是為了強(qiáng)調(diào)滿足可行權(quán)條件時就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已獲得職工服務(wù)相應(yīng)的成本費(fèi)用。根據(jù)具體的股份支付協(xié)議條款，如果出現(xiàn)“職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件”類似情況的，按上述規(guī)定處理。

　　9、教材第183頁第8行，公司債券實(shí)際發(fā)行價格為什么要重新計(jì)算復(fù)利終值和年金現(xiàn)值之和？

　　答：該債券票面金額是60000000元，由于票面利率與市場利率不同，在計(jì)算實(shí)際發(fā)行價格時必須根據(jù)市場利率計(jì)算現(xiàn)值，從而確定溢價或折價。

　　10、教材第272頁例14-47中的第6行“第2年確認(rèn)的合同收入=1000000*77.78%=777800（元）”，請問收入中為什么不減去上一年確認(rèn)的400000元收入？

　　答：是因?yàn)槔?4-47沿用了例14-46中的第二種情況，1年完工進(jìn)度無法可靠確定，而且合同成本不能收回，所以在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)為合同收入。第2年，完工進(jìn)度無法可靠確定的因素消除，就應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)收入（1000000*77.78%=777800）和成本，同時確認(rèn)合同毛利。

　　11、教材第278頁例15-1中，某項(xiàng)固定資產(chǎn)從20×8年1月1日開始計(jì)提折舊，到2×10年12月31日止，為什么折舊的計(jì)提僅為二年？

　　答：該固定資產(chǎn)應(yīng)從20×9年1月1日開始計(jì)提折舊。

　　12、請問2010年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材與2009年相比變化大嗎？

　　答：變化較大。

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