會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用

　　【本章考點(diǎn)總結(jié)】

　　1、一般公司債券發(fā)行時(shí)應(yīng)付債券各明細(xì)科目金額的確定；

　　2、一般公司債券發(fā)行時(shí)交易費(fèi)用的處理

　　3、攤余成本計(jì)算

　　4、可轉(zhuǎn)換債券

　　5、承租人對(duì)融資租賃的處理

　　6、借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、A公司為建造一條生產(chǎn)線(xiàn)專(zhuān)門(mén)于2009年1月1日按面值發(fā)行外幣公司債券150萬(wàn)美元，年利率為8%，期限為3年，按季計(jì)提利息，按年支付利息。工程于2009年1月1日開(kāi)始實(shí)體建造并于當(dāng)日發(fā)生了相關(guān)資產(chǎn)支出，預(yù)計(jì)工期為2年。A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算，假定相關(guān)匯率如下：2009年1月1日，市場(chǎng)匯率為1 美元＝6.9元人民幣，3月31日的市場(chǎng)匯率為1 美元＝7.1元人民幣。不考慮其他因素，則第一季度外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額的資本化金額為（ ）萬(wàn)元人民幣。

　　A.30.6

　　B.0

　　C.30

　　D.29.4

　　2、A公司2008年1月1日折價(jià)發(fā)行5年期、面值為3 750萬(wàn)元的債券，發(fā)行價(jià)格為3 000萬(wàn)元，票面利率為4.72%，每年年末支付利息，到期一次還本，按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)折價(jià)，債券實(shí)際利率為10%.A 公司發(fā)行該項(xiàng)公司債券所募集的資金專(zhuān)門(mén)用于建造一條生產(chǎn)線(xiàn)，生產(chǎn)線(xiàn)從2008年1月1日開(kāi)始建設(shè)，于2010年年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則A公司2009年應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。

　　A.300.3

　　B.177.3

　　C.312.3

　　D.375.3

　　3、2008年4月1日，A公司取得3年期專(zhuān)門(mén)借款1 500萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開(kāi)工建造的辦公樓，年利率為6%.2008年累計(jì)發(fā)生建造支出1 200萬(wàn)元，2009年1月1日，該公司又取得3年期一般借款2 000萬(wàn)元，年利率為7%，2009年4月1日發(fā)生建造支出900萬(wàn)元，上述支出均以借入款項(xiàng)支付（A公司無(wú)其他一般借款）。A公司的閑置專(zhuān)門(mén)借款資金均用于短期投資，月收益率為0.4%.工程于2009年年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則2009年借款費(fèi)用的資本化金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.121.5

　　B.117.9

　　C.45.9

　　D.149.4

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的信息包括（ ）。

　　A.當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額

　　B.當(dāng)期費(fèi)用化的借款費(fèi)用金額

　　C.當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)建項(xiàng)目的累計(jì)支出

　　D.當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率

　　2、企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有（ ）。

　　A.所購(gòu)建固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符時(shí)

　　B.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)

　　C.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)

　　D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)

　　3、下列專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用，涉及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算的有（ ）。

　　A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建過(guò)程中發(fā)生正常中斷連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用

　　B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建過(guò)程中發(fā)生非正常中斷連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，其中斷期間閑置資金產(chǎn)生的利息收入

　　C.符合資本化條件的資產(chǎn)完工后發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款本金及利息匯兌差額

　　D.符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建過(guò)程中發(fā)生非正常中斷連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用

　　三、判斷題

　　1、對(duì)于溢價(jià)發(fā)行的分期付息債券，在采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，各期確認(rèn)的實(shí)際利息費(fèi)用會(huì)逐期減少。（ ）

　　2、按照現(xiàn)行規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行至轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。（ ）

　　3、為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用專(zhuān)門(mén)借款的利率，計(jì)算確定專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額，存在閑置資金利息收入或投資收益的，應(yīng)將利息收入或投資收益扣除。（ ）

　　四、計(jì)算題

　　甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）經(jīng)批準(zhǔn)，為進(jìn)行某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，于2009年1月1日以100 000萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行面值總額為100 000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，自2010年起，每年1月1日付息，實(shí)際利率為6%.自2010年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有者可以申請(qǐng)按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，每股面值1元，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1萬(wàn)股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。

　　其他相關(guān)資料如下：

　?。?）2009年1月1日，甲公司收到發(fā)行的價(jià)款100 000萬(wàn)元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　?。?）2010年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期。

　　假定：

　?、偌坠静捎脤?shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用；

　?、诿磕昴昴┯?jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；

　?、?009年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用全部計(jì)入技術(shù)改造項(xiàng)目成本；

　　④不考慮其他相關(guān)因素；

　　⑤（P/A，6%，5）＝4.2124，（P/F，6%，5）＝0.7473；

　?、薨磳?shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。

　　要求：

　?。?）編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算甲公司2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。

　?。?）編制甲公司2009年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制甲公司2010年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算2010年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。

　?。?）編制甲公司2010年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。

　?。?ldquo;應(yīng)付債券”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示；結(jié)果保留兩位小數(shù)。）

　　【答案解析】

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】：C

　　【答案解析】：第一季度外幣借款本金的匯兌差額＝150×（7.1－6.9）＝30（萬(wàn)元），第一季度外幣借款利息的匯兌差額＝150×8%×3/12×（7.1－7.1）＝3×0＝0（萬(wàn)元），即第一季度外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額為30萬(wàn)元人民幣。

　　2、【正確答案】：C

　　【答案解析】：2009年初該項(xiàng)債券的攤余成本＝3 000＋3 000×10%－3 750×4.72%＝3 123（萬(wàn)元），2009年應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際借款利息＝3 123×10%＝312.3（萬(wàn)元），根據(jù)題意，應(yīng)該全部予以資本化。

　　3、【正確答案】：B

　　【答案解析】：2009年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額＝1 500×6%－（1 500－1 200）×0.4%×3＝86.4（萬(wàn)元）；專(zhuān)門(mén)借款1 500萬(wàn)元，2008年累計(jì)支出1 200萬(wàn)元，因此2009年4月1日支出的900萬(wàn)元中有600萬(wàn)元屬于一般借款，2009年一般借款可資本化期間為9個(gè)月，一般借款利息資本化金額＝600×7%×（9/12）＝31.5（萬(wàn)元）；2009年借款費(fèi)用的資本化金額＝86.4＋31.5＝117.9（萬(wàn)元）。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】：AD

　　【答案解析】：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息：（1）當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；（2）當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。

　　【該題針對(duì)“借款費(fèi)用的內(nèi)容”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，具體表現(xiàn)為：固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝 ）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；所購(gòu)建或者生產(chǎn)的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符合或者基本相符；繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。所以此題選項(xiàng)ABCD均正確。

　　【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化期間的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、【正確答案】：BCD

　　【答案解析】：選項(xiàng)A，專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用正常中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化；選項(xiàng)B，應(yīng)該沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)C，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；選項(xiàng)D，應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：對(duì)

　　【答案解析】：實(shí)際利率法下，對(duì)于溢價(jià)發(fā)行的分期付息債券，其攤余成本會(huì)逐期減少，而各期的利息費(fèi)用等于債券當(dāng)期期初的攤余成本乘以實(shí)際利率，所以各期確認(rèn)的實(shí)際利息費(fèi)用也會(huì)逐期減少。

　　【該題針對(duì)“應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、【正確答案】：錯(cuò)

　　【答案解析】：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。

　　【該題針對(duì)“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、【正確答案】：錯(cuò)

　　【答案解析】：為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額計(jì)算確定專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額。專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　四、計(jì)算題

　　（1）可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值

　?。?00 000×0.7473＋100 000×4%×4.2124

　?。?1 579.6（萬(wàn)元）

　　應(yīng)計(jì)入資本公積的金額

　?。?00 000－91 579.6

　?。? 420.4（萬(wàn)元）

　　借：銀行存款 100 000
　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 8 420.4
　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 100 000
　　　　　資本公積——其他資本公積 8 420.4

　　（2）2009年12月31日應(yīng)付利息＝100 000×4%＝4 000（萬(wàn)元）

　　應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝91 579.6×6%＝5 494.78（萬(wàn)元）

　?。?）借：在建工程 5 494.78
　　　　　　貸：應(yīng)付利息 4 000
　　　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 1 494.78

　?。?）借：應(yīng)付利息 4 000
　　　　　　貸：銀行存款 4 000

　　（5）轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值

　?。剑?1 579.6＋1 494.78）×40%

　　＝37 229.75（萬(wàn)元）

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝37 229.75÷10＝3 722.98 （萬(wàn)股）

　　支付的現(xiàn)金＝0.98×10＝9.8（萬(wàn)元）

　?。?）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 40 000
　　　　　　 資本公積——其他資本公積 3 368.16 （8 420.4×40%）
　　　　　　貸：股本 3 722
　　　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 2 770.25[（8 420.4－1 494.78）×40%］
　　　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 36 866.11
　　　　　　　　庫(kù)存現(xiàn)金 9.8

　　（7）①2010年12月31日

　　2010年12月31日應(yīng)付利息＝100 000×60%×4%＝2 400（萬(wàn)元）

　　應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝[（91 579.6＋1 494.78）×60%]×6%＝55 844.63×6%＝3 350.68（萬(wàn)元）

　　“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加＝3 350.68－2 400＝950.68（萬(wàn)元）

　　“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額＝55 844.63＋950.68＝56 795.31（萬(wàn)元）

　?、?011年12月31日

　　2011年12月31日應(yīng)付利息＝100 000×60%×4%＝2 400（萬(wàn)元）

　　應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用

　?。?6 795.31×6%

　　＝3 407.72（萬(wàn)元）

　　“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加＝3 407.72－2 400＝1 007.72（萬(wàn)元）

　　“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額＝56 795.31＋1 007.72＝57 803.03（萬(wàn)元）。

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