《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前習(xí)題強(qiáng)化沖刺（7）

　　時(shí)值中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試沖刺階段，鑒于廣大學(xué)員對(duì)一些知識(shí)點(diǎn)的把握還不是特別準(zhǔn)確，故此特總結(jié)以往學(xué)習(xí)過(guò)程中易錯(cuò)、常錯(cuò)典型題目，打破章節(jié)限制，重新做題。100道客觀題及答案解析、相關(guān)知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)、理解方法建議整理如下，歡迎大家一起來(lái)學(xué)習(xí)和討論。

　　努力就一定會(huì)有收獲，讓我們一起攜手沖刺2010年即將到來(lái)的“中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試”吧！勝利最終定會(huì)屬于你我！

　　1、【單項(xiàng)選擇題】甲公司2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2 000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生職工薪酬比計(jì)稅薪酬標(biāo)準(zhǔn)超支100萬(wàn)元；由于會(huì)計(jì)采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，固定資產(chǎn)A當(dāng)期會(huì)計(jì)比稅法規(guī)定少計(jì)提折舊200萬(wàn)元，2009年初遞延所得稅負(fù)債的余額為100萬(wàn)元（均為固定資產(chǎn)A產(chǎn)生的暫時(shí)性差異引起的）；2009年末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為9 400萬(wàn)元。除上述差異外沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和差異，甲公司適用所得稅稅率為25%.甲公司2009年的凈利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。

　　A. 1 475

　　B. 1 373

　　C. 1 439

　　D. 1 340

　　【參考答案】

　　【正確答案】A

　　【答案解析】當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝（2 000＋100－200）×25%＝475（萬(wàn)元）

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝（10 000－9 400）×25%－100＝50（萬(wàn)元）

　　所得稅費(fèi)用＝475＋50＝525（萬(wàn)元）

　　凈利潤(rùn)＝2 000－525＝1 475（萬(wàn)元）

　　【思路拓展】

　　所得稅是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目中一個(gè)很重要內(nèi)容，而且相關(guān)知識(shí)多會(huì)也其他章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合在一起，對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行綜合性考察。當(dāng)對(duì)此部分內(nèi)容進(jìn)行考查時(shí)，多會(huì)與固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值及無(wú)形資產(chǎn)等章節(jié)的內(nèi)容相關(guān)聯(lián)，出現(xiàn)計(jì)算題和綜合題的幾率更大。對(duì)于所得稅的學(xué)習(xí)和計(jì)算也并非很復(fù)雜，只要我們理清頭緒即可。所得稅就是計(jì)稅基礎(chǔ)乘以相應(yīng)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)涉及到資產(chǎn)和負(fù)債，那么我們就對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量分開(kāi)來(lái)考慮。另外，還應(yīng)當(dāng)注意到由于期間會(huì)有其他因素對(duì)其產(chǎn)生影響，因而會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。但在計(jì)算過(guò)程中切記勿要粗心大意，千萬(wàn)不要忘記利潤(rùn)表中所體現(xiàn)的所得稅費(fèi)是用當(dāng)期所得稅額和遞延所得稅額兩部分組成的，因此我們還必須對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量，所得稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

　　2、【多項(xiàng)選擇題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)中，可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（ ）。

　　A.預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用

　　B.固定資產(chǎn)取得當(dāng)年因稅法與會(huì)計(jì)折舊方法不同而導(dǎo)致稅法折舊額大于會(huì)計(jì)折舊額

　　C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

　　【參考答案】

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。選項(xiàng)ACD符合題意。

　　【思路拓展】

　　本道題目主要考察的是暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異的區(qū)分，二者最直接的影響其實(shí)就是一種情況下需要繳納所得稅，另外一種情況下的差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回過(guò)程中會(huì)減少應(yīng)納所得稅額。針對(duì)二者的劃定，我們只要對(duì)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)兩個(gè)數(shù)值間的大小進(jìn)行比較就可以了。由于所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)又分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，所以以供應(yīng)當(dāng)是四組數(shù)值進(jìn)行比較。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值 > 計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　3、【單項(xiàng)選擇題】乙公司適用的所得稅稅率為25%，2008年1月1日首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其子公司（丙公司，所得稅稅率為25%）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資2008年年初賬面余額為4 500萬(wàn)元，其中，成本為4 000萬(wàn)元，損益調(diào)整為500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4 000萬(wàn)元。乙公司變更日應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A. 500

　　B. 375

　　C. 125

　　D. 337.5

　　【參考答案】

　　【正確答案】A

　　【答案解析】屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整的期初留存收益的金額為500萬(wàn)元。

　　【思路拓展】

　　本題目主要考察的是會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)知識(shí)，對(duì)于此部分內(nèi)容我們首先要準(zhǔn)確對(duì)是否屬于會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行確認(rèn)。確認(rèn)以后，再采用追溯調(diào)整法進(jìn)行計(jì)算調(diào)整。此期間，我們應(yīng)當(dāng)注重的是調(diào)整方法的運(yùn)用和計(jì)算。

　　4、【單項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)前期差錯(cuò)的表述中，不正確的是（ ）。

　　A.前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤(pán)盈等

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外

　　C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法

　　D.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來(lái)適用法

　　【參考答案】

　　【正確答案】D

　　【答案解析】確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。

　　【思路拓展】

　　中級(jí)教材中主要對(duì)前期差錯(cuò)更正進(jìn)行了講解，我們不難看出我們學(xué)習(xí)、研究的重點(diǎn)應(yīng)該是一切問(wèn)題防范于未然——前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。對(duì)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的定義我們不必去深究，只需知道它具體是由哪些形式體現(xiàn)的：計(jì)算以及帳戶分類錯(cuò)誤；采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策；對(duì)事實(shí)的疏忽或者曲解，以及舞弊；在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整； 漏記已完成的交易； 提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或者不確認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入； 資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)等。

　　5、【單項(xiàng)選擇題】AS公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。2009年5月17日進(jìn)口商品一批，價(jià)款為4 500萬(wàn)美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝6.25元人民幣，5月31日市場(chǎng)匯率為1美元＝6.28元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率為1美元＝6.27元人民幣，該外幣業(yè)務(wù)6月份所發(fā)生的匯兌損失為（ ）萬(wàn)元人民幣。

　　A. －90

　　B. 45

　　C. －45

　　D. 90

　　【參考答案】

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)在6月份所發(fā)生的匯兌損益是6月末市場(chǎng)匯率與5月末市場(chǎng)匯率之差所形成的。AS公司6月份產(chǎn)生的匯兌損益＝4 500×（6.27－6.28）＝－45（萬(wàn)元人民幣）。

　　6、【多項(xiàng)選擇題】按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》，下列會(huì)計(jì)處理方法中正確的有（ ）。

　　A.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易日即期匯率近似的匯率折算

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

　　C.企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入其他資本公積

　　D.有關(guān)記賬本位幣變更的處理，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

　　【參考答案】

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項(xiàng)C，企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。選項(xiàng)D，有關(guān)記賬本位幣變更的處理，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

　　【思路拓展】

　　前面兩道題目都是對(duì)折算外幣內(nèi)容進(jìn)行的考查，外幣折算這部分內(nèi)容雖然在考試中所占的比重不大，也不難理解，但常會(huì)與報(bào)表、收入及資產(chǎn)等相關(guān)知識(shí)綜合在一起進(jìn)行考查。這部分內(nèi)容不難，主要涉及到具體使用什么時(shí)候的匯率進(jìn)行核算，中間所產(chǎn)生的匯率差額直接導(dǎo)致?lián)p失或收益的發(fā)生。

　　7、【單項(xiàng)選擇題】甲公司以22萬(wàn)元購(gòu)入B公司的股票共10萬(wàn)股，占B公司股份的1%，該股票目前的市價(jià)為每股2元，每股面值1元，B公司曾在5天前宣告分派現(xiàn)金股利，并將向股利宣告日后第7天的在冊(cè)股東分派每股0.10元的現(xiàn)金股利。此外，甲公司還支付了股票的過(guò)戶費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)0.15 萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入B公司股票后作為可供出售金融資產(chǎn)管理，則甲公司應(yīng)確定的可供出售金融資產(chǎn)的初始投資成本是（ ）萬(wàn)元。

　　A.22.15

　　B.20.15

　　C.10.15

　　D.21.15

　　【參考答案】

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應(yīng)確定的可供出售金融資產(chǎn)的初始投資成本＝22－10×0.1＋0.15＝21.15（萬(wàn)元）。

　　8、【單項(xiàng)選擇題】甲公司于2009年1月1日從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行在外的股票30000股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款10元，另支付相關(guān)費(fèi)用6 000元。2009年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為320 000元，甲公司2009年12月31日計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的金額為（ ）元。

　　A.0

　　B.收益14 000

　　C.收益5 000

　　D.損失10 000

　　【參考答案】

　　【正確答案】A

　　【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)期末的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　【思路拓展】

　　上面兩道題目主要是考查可供出售性金融資產(chǎn)，其實(shí)這兩道題目都不是很難，主要是確認(rèn)其初始成本和公允價(jià)值的變動(dòng)。我感覺(jué)難點(diǎn)應(yīng)該是在對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的劃分上、確認(rèn)上，兩外還有兩類特例需要我們注意：一類是，在股權(quán)分置改革過(guò)程中所持有的對(duì)被投資企業(yè)不具控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售性金融資產(chǎn)；一類是，企業(yè)所持有的上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具控制、共同控制或重大影響的，也可以劃分為可供出售性金融資產(chǎn)。

　　9、【多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（ ）。

　　A.長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　B.應(yīng)收賬款

　　C.預(yù)付賬款

　　D.其他應(yīng)收款

　　【參考答案】

　　【正確答案】ABCD答案解析：應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括：“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等。

　　10、【單項(xiàng)選擇題】2007年1月1日，甲公司購(gòu)入B公司30%的普通股權(quán)，對(duì)B公司有重大影響，甲公司支付買價(jià)640萬(wàn)元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4萬(wàn)元，購(gòu)入的B公司股權(quán)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。B公司2007年1月1日的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。

　　A.600

　　B.640

　　C.644

　　D.660

　　【參考答案】

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除同一控制下的企業(yè)合并外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款為基礎(chǔ)計(jì)算初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝640＋4＝644（萬(wàn)元）。

　　【思路拓展】

　　教材中難點(diǎn)之一

　　——同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并報(bào)表的問(wèn)題，問(wèn)題較為復(fù)雜，所以不在這里多說(shuō)了。近日，我會(huì)針對(duì)針對(duì)這個(gè)知識(shí)點(diǎn)寫(xiě)一篇與http://bbs.chinaacc.com/forum-2-23/topic-1056163.html類似的文章，如果大家有興趣的話，到時(shí)候一起學(xué)習(xí)吧。

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