2010年《中級會計實務》重要考點梳理及講解（9）

　　1、計算當期匯兌損益和計算計入當期損益的匯兌損益間區(qū)別

　　當期的匯兌損益就是當期的全部匯兌損益，包括外幣業(yè)務兌換時產生的匯兌損益和期末各外幣賬戶結算的匯兌損益。這些匯兌損益根據(jù)不同的情況分別計入“財務費用”或“在建工程”等科目。而計入當期損益的匯兌損益僅指當期“財務費用”科目的匯兌損失。

　　2、區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。例如：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。

　　3、應收賬款是賬面余額或是賬面價值時，對計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的影響

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝（營業(yè)收入+增值稅銷項稅額－在建工程領用產品計算的增值稅銷項稅額）－本期增加的應收賬款和應收票據(jù)（賒銷業(yè)務的營業(yè)收入以及增值稅）＋本期減少的應收賬款和應收票據(jù)＋（或－）特殊調整項目，對于壞賬準備應注意以下幾種情況：

　?。?）當期計提的壞賬準備的調整處理：如果題目用的應收賬款是報表數(shù)字，則計提的壞賬準備應作減項處理；如果題目用的應收賬款是賬戶（科目余額表）數(shù)字，則不作處理。

　　因為報表中的應收賬款項目的數(shù)據(jù)已經(jīng)減去了計提的壞賬準備，在計算本期應收賬款的減少而收到的現(xiàn)金時會導致多計，但壞賬準備增加所導致的應收賬款的減少并沒有收到現(xiàn)金，所以應是調減。而如果應收賬款在計算時用的是賬戶余額，則僅僅指的是應收賬款科目余額，沒有減去壞賬準備的金額，所以壞賬準備的變動不需調整。

　　（2）當期實際發(fā)生壞賬損失的調整處理：如果題目給定的應收賬款是報表數(shù)字，則不作處理；如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作減項處理。

　　實際發(fā)生壞賬的會計分錄是借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”科目，即如果給的是報表數(shù)字的，此會計分錄對應收賬款賬面價值是沒有影響的，所以在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”時也就不必調整了。如果應收賬款是科目余額，應收賬款減少但對應的是壞賬準備不是現(xiàn)金，而在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”時認為應收賬款減少都是收到了現(xiàn)金的，所以應調減。

　?。?）收回已核銷的壞賬準備的調整處理：如果題目給定的應收賬款是報表數(shù)字，則不作調整；如果題目給定的應收賬款是賬戶余額，則調增。

　　收回已核銷的壞賬準備的會計分錄是借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。如果給的是報表數(shù)字，則第一筆分錄不影響應收賬款賬面價值，第二筆分錄貸方的應收賬款減少了，已經(jīng)在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”時加上了，而且這筆分錄的借方就是現(xiàn)金類科目，即應該加上的，所以就不必另行調整。如果給的是賬戶余額，從這兩筆分錄中可以看出，應收賬款的賬面余額不受影響，也就是說在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”時沒有考慮進去，但從第二筆分錄中可以看出，實際上收到了現(xiàn)金，所以應調增。

　　4、在編制現(xiàn)金流量表時，如何反映企業(yè)基本存款賬戶的銀行存款發(fā)生的利息收入

　　在編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)基本存款賬戶的銀行存款發(fā)生的利息收入，應在經(jīng)營活動的“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。

　　5、內部商品交易合并抵銷過程中，內部交易產生的增值稅、存貨成本和銷售成本中包含的相關稅費是否需要抵銷不需要。具體分析如下：

　　編制合并財務報表時，需要對母子公司之間的內部交易事項進行抵銷。但某一內部交易事項發(fā)生后，在辦理結算過程中，并非僅僅局限于母子公司之間內部的往來，同時還要形成和企業(yè)集團外部的往來。比如在內部商品銷售中，母公司銷售一批商品給子公司，除了在母子公司之間發(fā)生存貨和資金的轉移外，母公司還要向稅務部門交納增值稅，子公司可以向稅務部門抵扣增值稅，子公司購進貨物成本和母公司銷售成本中包含了向第三方支付的相關稅費等。上述這些經(jīng)濟利益的流動，應屬于外部交易事項而不是內部交易事項，對企業(yè)集團來說是真實的資源流出，所以不用進行抵銷處理。

　　6、編制合并資產負債表的程序

　　（一）對子公司的個別財務報表進行調整

　?。?）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務報表時，應以有關子公司的個別財務報表為基礎，不需要進行調整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務報表進行調整。

　?。?）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。

　?。ǘ┌礄嘁娣ㄕ{整對子公司的長期股權投資

　　按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目；按照應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資”等科目。對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資”科目。

　　對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

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