2010年《中級會計實務》重要考點梳理及講解（10）

　　時近考試，網(wǎng)校憂學員所憂，考慮大家時間緊張、工作繁忙，故幫助大家整理了一些相關的重要知識點，以幫助各位學員更好地理解、記憶，為順利通過考試增添一份砝碼。

　　一、行政事業(yè)單位融資租賃固定資產(chǎn)的會計處理

　　融資租賃的固定資產(chǎn)，單位將協(xié)議書、運雜費、安裝費等有關憑證傳遞到中心，中心據(jù)以記賬：

　　行政單位：

　　按協(xié)議價：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：暫存款——某某單位

　　按每期付款額：

　　借：暫存款——某某單位

　　　　貸：銀行存款同時：

　　借：經(jīng)費支出

　　　　貸：固定基金

　　行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點：固定資產(chǎn)不計提折舊；固定資產(chǎn)的賬面余額與固定資產(chǎn)的賬面余額相等。

　　事業(yè)單位：

　　按協(xié)議價：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：其他應付款——某某單位按每期付款額：

　　借：其他應付款——某某單位

　　　　貸：銀行存款同時：

　　借：事業(yè)支出

　?。ɑ颍┙瑁航?jīng)營支出

　　（或）借：專用基金——修購基金

　　　　貸：固定基金

　　付清最后一筆租金后，支付優(yōu)惠價格購買該專用設備時：

　　借：事業(yè)支出

　　　　貸：固定基金

　　同時，

　　借：其他應付款

　　　　貸：銀行存款

　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點：固定資產(chǎn)一般不計提折舊。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。融資租入固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的賬面余額和固定基金不相等的原因就是因為融資租入固定資產(chǎn)是分期付款的，在分期付款的時候增加固定基金。

　　二、事業(yè)單位一些常用科目說明

　　（一）固定基金

　?。?）本科目核算事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融資租入（有所有權(quán)的）、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。

　?。?）新建、購入固定資產(chǎn)時，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　融資租入固定資產(chǎn)，按實際支付的租金，借記有關支出科目，貸記本科目。

　　接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原價借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　出售、對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記有關科目。

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　?。?）本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。

　?。?）事業(yè)單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

　　（3）提取醫(yī)療基金時，借記“事業(yè)支出——社會保障費”、“經(jīng)營支出——社會保障費”等科目，貸記“專用基金——醫(yī)療基金”科目。

　　提取修購基金時，借記“事業(yè)支出——修繕費、設備購置費”或“經(jīng)營支出——修繕費、設備購置費”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目；清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結(jié)余計提職工福利基金時，借記“結(jié)余分配——職工福利基金”等科目，貸記本科目。

　　事業(yè)單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——住房基金”科目。對于個人住房公積金繳存情況，單位應設置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。

　?。?）使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。

　?。?）期末，本科目貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)。

　　（6.本科目應按專用基金種類設明細賬。

　?。ㄈ┦聵I(yè)結(jié)余（1）本科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額（不含實行預算外資金結(jié)余上繳辦法的預算外資金結(jié)余）。

　　（2）期末，計算結(jié)余時，應將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記本科目；將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務）”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。

　?。?）本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結(jié)余。

　　（4）年度終了，單位應將當年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　?。ㄋ模┙?jīng)營結(jié)余（1）本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。

　?。?）期末計算經(jīng)營結(jié)余時，應將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”科目。

　?。?）本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營虧損。

　?。?）年度終了，單位應將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

　　三、事業(yè)單位的收入類科目核算事業(yè)單位會計科目的核算

　　內(nèi)容，按照事業(yè)單位會計制度的有關規(guī)定：

　?。?）“財政補助收入”核算事業(yè)單位按核定的預算和經(jīng)費領報關系，從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費；

　?。?）“上級補助收入”核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入；

　　（3）“事業(yè)收入”核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入，不包括按規(guī)定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金，但從財政專戶核撥的預算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金應計入事業(yè)收入；

　　（4）“其他收入”核算事業(yè)單位除財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等以外的收入，包括對外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他雜項收入等；

　?。?）“經(jīng)營收入”核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外，開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入；

　　（6）“撥入?？?rdquo;核算財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定用途如科技三項費用、科研課題經(jīng)費和挖潛改造資金等項目的專項資金。

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