《中級會計實(shí)務(wù)》非貨幣性資產(chǎn)交換第二輪習(xí)題練習(xí)（7）

　　第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆辗秦泿判再Y產(chǎn)交換的特征和認(rèn)定

　?。ǘ┱莆辗秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件

　?。ㄈ┱莆論Q入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情形

　?。ㄋ模┱莆詹簧婕把a(bǔ)價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

　　（五）掌握涉及補(bǔ)價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

　?。┦煜ど婕岸囗?xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、A公司以一批甲材料換入B公司一批乙材料，假設(shè)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。甲材料的賬面余額為6000元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備300元，計稅價格為5700元；乙材料的賬面余額為6 500元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備500元，計稅價格為6100元。A公司支付B公司300元的補(bǔ)價。A、B公司適用的增值稅率均為17％。不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司換入乙材料的入賬價值為（ ）元。

　　A.5700

　　B.5932

　　C.6969

　　D.6000

　　2、甲公司以一流水線換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，該流水線的賬面余額為150萬元，累計折舊為50萬元，公司對該流水線已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備10萬元，公允價值為80萬元；乙公司專利權(quán)的賬面余額為120萬元，累計攤銷為30萬元，由于市場原因，很難取得該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值。雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司補(bǔ)價為10萬元，甲公司負(fù)責(zé)把流水線設(shè)備運(yùn)至乙公司，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)為2萬元。假設(shè)該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，計算甲公司換入專利權(quán)的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.80

　　B.0

　　C.82

　　D.90

　　3、甲公司以可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的精密儀器和專利權(quán)。有關(guān)資產(chǎn)如下：甲公司換出：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為35萬元（其中成本為40萬元、公允價值變動減少5萬元），公允價值為45萬元；交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為20萬元（其中成本為18萬元、公允價值變動為2萬元），公允價值為30萬元；公允價值合計75萬元。乙公司換出：精密儀器原值為20萬元，已計提折舊9萬元，公允價值為15萬元；專利權(quán)原價為63萬元，已計提折舊3萬元，公允價值為65萬元；公允價值合計80萬元。甲公司向乙公司支付補(bǔ)價5萬元，甲公司為換入精密儀器支付運(yùn)費(fèi)4萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠地計量。假定交換前后的用途不變，不考慮固定資產(chǎn)涉及的增值稅和無形資產(chǎn)涉及的營業(yè)稅。則甲公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理，正確的是（ ）。

　　A.換入精密儀器的入賬價值為15萬元

　　B.換入專利權(quán)的入賬價值為65萬元

　　C.確認(rèn)投資收益10萬元

　　D.影響營業(yè)利潤的金額為17萬元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。

　　A.以公允價值為400萬元的交易性金融資產(chǎn)換入甲公司賬面價值為500萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價60萬元

　　B.以賬面價值為200萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價值為100萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并支付補(bǔ)價25萬元

　　C.以公允價值為500萬元的長期股權(quán)投資換入丙公司賬面價值為460萬元的持有至到期投資，并支付補(bǔ)價140萬元

　　D.以賬面價值為500萬元固定資產(chǎn)換入丁公司公允價值為400萬元可供出售金融資產(chǎn)，并收到補(bǔ)價30萬元

　　2、企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項(xiàng)可能同時影響雙方換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（ ）。

　　A.企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值

　　B.企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價值

　　C.企業(yè)換出資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.企業(yè)為換入存貨交納的增值稅

　　3、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，正確的會計處理方法有（ ）。

　　A.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在發(fā)生補(bǔ)價且換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的情況下，收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本

　　B.一般納稅企業(yè)，委托外單位加工一批產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾），加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，支付的受托方代收代繳消費(fèi)稅會增加所收回的委托加工材料實(shí)際成本

　　C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，無論是否有合同標(biāo)的資產(chǎn)，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)貸記預(yù)計負(fù)債

　　D.企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值為公允價值

　　三、判斷題

　　1、在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，如果換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的，則換出資產(chǎn)的賬面價值和公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。（ ）

　　2、任何資產(chǎn)之間進(jìn)行交換，如果涉及到補(bǔ)價的，只要補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25％的，都按照非貨幣性資產(chǎn)交換的處理原則進(jìn)行核算。（ ）

　　3、在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補(bǔ)價加上為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)交易損益。（ ）

　　四、計算題

　　甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2009、2010年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2 000萬元。 ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2011年，甲公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易：

　?。?）1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)。甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面價值為4000萬元，公允價值為8 000萬元，未曾計提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價為10 000萬元，累計折舊為8 000萬元，公允價值為2 000萬元，未曾計提減值準(zhǔn)備。ABC公司擁有S公司30％的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為6 000萬元；擁有T公司40％的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為4 000萬元（該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）。

　?。?）4月1日，甲公司與M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立—個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時，M公司用銀行存款支付給甲公司補(bǔ)價800萬元。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬元，已經(jīng)計提600萬元跌價準(zhǔn)備，其公允價值為4000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3200萬元。

　　假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的法律手續(xù)均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務(wù)和經(jīng)營政策的制定。至2011年底，甲公司未發(fā)生與對外投資和股權(quán)變動有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。不考慮交易過程中的增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　?。?）計算確定甲公司自ABC公司換入的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)的入賬價值。

　　（2）編制甲公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。

　?。?）計算確定甲公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值。

　?。?）編制甲公司以產(chǎn)成品換入M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示）

　　【答案解析】

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】：B

　　【答案解析】：A公司的賬務(wù)處理：

　　借：原材料——乙材料 5932

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 037（6 100×17％）

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備 300

　　貸：原材料——甲材料 6000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 969（5 700×17％）

　　　　銀行存款 300

　　【該題針對“不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、【正確答案】：A

　　【答案解析】：甲公司換入資產(chǎn)的賬務(wù)處理處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 90

　　　　累計折舊 50

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　　　貸：固定資產(chǎn) 150

　　換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝（換出資產(chǎn)的賬面價值）90－（收到的補(bǔ)價）10＝80（萬元）

　　借：無形資產(chǎn) 80

　　　　銀行存款 8

　　　　營業(yè)外支出 2

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 90

　　3、【正確答案】：B

　　【答案解析】：A選項(xiàng)，換入精密儀器的入賬價值為19萬元。C選項(xiàng)，確認(rèn)投資收益17萬元。D選項(xiàng)，影響營業(yè)利潤的金額為15萬元。計算過程如下：

　　換入精密儀器的入賬價值

　?。剑?5＋5）×15/80＋4＝19（萬元）

　　換入專利權(quán)的入賬價值

　?。剑?5＋5）×65/80＝65（萬元）

　　賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 19

　　　　無形資產(chǎn) 65

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 5

　　　　公允價值變動損益 2

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 40

　　　　　　資本公積 5

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——成本 18

　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 2

　　　　　　投資收益 17

　　　　　　銀行存款 9

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】：BC

　　【答案解析】：選項(xiàng)A，比例＝60/（400＋60）×100％＝13.04％ < 25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項(xiàng)B，比例＝25/100×100％＝25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項(xiàng)C，因?yàn)槌钟兄恋狡谕顿Y屬于貨幣性資產(chǎn)，所以該項(xiàng)交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項(xiàng)D，比例＝30/（400＋30）×100％＝6.98％< 25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2、【正確答案】：BD

　　【答案解析】：在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值和為該項(xiàng)資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備既不影響該企業(yè)計算換入資產(chǎn)的入賬價值，也不影響對方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值。該企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）；對方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值＝對方企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價值（有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的情況下，以換入資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)）＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價（或＋支付的補(bǔ)價）。

　　3、【正確答案】：AD

　　【答案解析】：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，所支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅可予抵扣，計入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計入委托加工物資的成本，因此選項(xiàng)B不正確；待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，因此選項(xiàng)C不正確。

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，如果換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則換出資產(chǎn)的賬面價值和公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出；如果換出的是投資性房地產(chǎn)，則按照換出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)“其他業(yè)務(wù)收入”，同時，按照資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”。

　　2、【正確答案】：錯

　　【答案解析】： 對于非貨幣性資產(chǎn)交換來說，首先所交換的資產(chǎn)必須屬于非貨幣性資產(chǎn)，然后再看是否涉及到補(bǔ)價，沒有涉及補(bǔ)價的，則該交易就屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；涉及到補(bǔ)價的，則補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　3、【正確答案】：對

　　四、計算題

　　（1）S公司、T公司與甲公司之間的交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　長期股權(quán)投資——S公司的入賬價值

　?。健? 000＋（10 000－8 000）〕×6 000÷（6 000＋4 000）＝3 600（萬元）；

　　長期股權(quán)投資——T公司的入賬價值

　?。健? 000＋（10 000－8 000）〕×4 000÷（6 000＋4 000）＝2 400（萬元）。

　　（2）

　　借：固定資產(chǎn)清理 2000

　　　　累計折舊 8000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 10000

　　借：長期股權(quán)投資——S公司 3 600

　　　　　　　　　　——T公司 2 400

　　　　貸：無形資產(chǎn) 4 000

　　　　　　固定資產(chǎn)清理 2 000

　?。?）800/4 000＝20％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間與產(chǎn)成品相比，產(chǎn)成品對外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項(xiàng)交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值＝4 000－800＝3 200（萬元）。

　?。?）借：無形資產(chǎn) 3 200

　　　　　　 銀行存款 800

　　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3 900

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備 600

　　　　貸：庫存商品 4 500

[上一頁]　　　[下一頁]

轉(zhuǎn)載請注明·源自正保會計網(wǎng)校