CPA《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量（6-3）

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第三節(jié)　無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司2004年2月從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)工藝技術(shù)，根據(jù)合同約定甲公司自該技術(shù)開始使用日起可以使用8年。乙公司提供了關(guān)于該工藝的配方及操作方法，共計(jì)收費(fèi)900萬(wàn)元，甲公司并支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)。3月乙公司派出技術(shù)人員對(duì)甲公司相關(guān)人員進(jìn)行了相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)，收費(fèi)50萬(wàn)。2004年4月該技術(shù)開始使用。甲公司通過(guò)對(duì)市場(chǎng)的考察，預(yù)計(jì)該技術(shù)將在10年內(nèi)領(lǐng)先于市場(chǎng)，無(wú)殘值。2005年末和2006年末，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)工藝的可收回金額分別為750萬(wàn)元和500萬(wàn)元，其他因素不變。

　　甲公司2004年12月為一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　?。?）2004年12月為獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)發(fā)生差旅費(fèi)10萬(wàn)元；

　?。?）2005年3月為改進(jìn)材料、設(shè)備發(fā)生費(fèi)用20萬(wàn)元；

　?。?）2005年5月通過(guò)對(duì)目前成果的總結(jié)，判斷繼續(xù)開發(fā)不存在技術(shù)上的障礙。管理當(dāng)局請(qǐng)某咨詢公司對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行了進(jìn)一步的調(diào)查，支付50萬(wàn)元。調(diào)查結(jié)果顯示該新產(chǎn)品具有廣闊的市場(chǎng)需求，甲公司管理當(dāng)局遂進(jìn)一步完善了該新產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)劃。

　　（4）2005年7月發(fā)生為規(guī)?；a(chǎn)所需的模型設(shè)計(jì)的材料費(fèi)40萬(wàn)元，人工工資30萬(wàn)元，其他費(fèi)用40萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅金）

　?。?）2005年8月，甲公司管理部分為協(xié)助此新技術(shù)的開發(fā)發(fā)生管理費(fèi)用5萬(wàn)元，培訓(xùn)支出8萬(wàn)元（6）2005年9月，甲公司申請(qǐng)注冊(cè)該專利技術(shù)，發(fā)生注冊(cè)費(fèi)10萬(wàn)元。注冊(cè)后，法律對(duì)該專利的保護(hù)期限為20年，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　?。?）2006年4月該技術(shù)開始在生產(chǎn)車間使用。

　　（8）該專利技術(shù)無(wú)殘值。

　　要求：編制甲公司至2007年末的各相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　　1.2004年4月

　　1）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)入賬。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)-專有技術(shù)　955

　　　　貸：銀行存款　　　　　955

　　2）2004年專有技術(shù)攤銷

　　借：制造費(fèi)用 955/8*9/12=90

　　　　貸：累計(jì)攤銷 90

　　3）內(nèi)部開發(fā)

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 10

　　　　貸：銀行存款 10

　　借：管理費(fèi)用 10

　　　　貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 10

　　3.2005年

　　1）2005年專有技術(shù)攤銷

　　借：制造費(fèi)用 119

　　　　貸：累計(jì)攤銷 119

　　賬面價(jià)值：955-90-119=746500萬(wàn)元，需作減值準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失 127

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 127

　　2）專利技術(shù)攤銷

　　借：管理費(fèi)用 120/20*3/12=1.5

　　　　制造費(fèi)用 120/20*9/12=4.5

　　　　貸：累計(jì)攤銷  6

　　5.2007年攤銷

　　1）專有技術(shù)攤銷

　　借：制造費(fèi)用 500/（8*12-9-12-12）*12=95

　　　　貸：累計(jì)攤銷 95

　　2）專利權(quán)攤銷

　　借：制造費(fèi)用 6

　　　　貸：累計(jì)攤銷 6

　　[相關(guān)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)]

　　1.對(duì)于非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等

　　- 工業(yè)專有技術(shù)，指在生產(chǎn)上已經(jīng)采用，僅限于少數(shù)人知道，不享有專利權(quán)或發(fā)明權(quán)的生產(chǎn)、轉(zhuǎn)配、修理、工藝或加工方法的技術(shù)知識(shí)，可以用藍(lán)圖、配方、技術(shù)記錄、操作方法的說(shuō)明等具體資料表現(xiàn)出來(lái)，也可以通過(guò)賣方派出技術(shù)人員進(jìn)行指導(dǎo)，或接受買方人員進(jìn)行技術(shù)實(shí)習(xí)等手段實(shí)現(xiàn)；

　　- 商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)，指具有保密性質(zhì)的市場(chǎng)情況、原材料價(jià)格情報(bào)以及用戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的情況的有關(guān)知識(shí)；

　　- 管理專有技術(shù)，指生產(chǎn)組織的經(jīng)營(yíng)方式、管理方法、培訓(xùn)職工方法等保密知識(shí)

　　2.內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用，一般劃分為研究階段和開發(fā)階段。

　　- 研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，有關(guān)研究活動(dòng)的例子包括：意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等。該階段的特點(diǎn)是計(jì)劃性和探索性。

　　- 開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。有關(guān)開發(fā)活動(dòng)的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。開發(fā)階段的特點(diǎn)是具有針對(duì)性和形成成果的可能性較大。

　　3.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

　　- 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

　　- 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

　　- 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

　　- 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；

　　- 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

　　4.內(nèi)部開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

　　- 內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。

　　- 可直接歸屬成本包括：開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出。在開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　5.無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命

　　- 某些無(wú)形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命

　　- 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于是用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

　　6.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

　?。?）在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致的運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。如，

　　- 受技術(shù)成就因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷

　　- 有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷

　　- 無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷

　?。?）除下列情況外，無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零

　　- 有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)；

　　- 可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

　　- 無(wú)形資產(chǎn)的殘值確定以后，在持有期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降低至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

　　7.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。其減值測(cè)試的方法按照資產(chǎn)減值得原則處理。

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