CPA《會計》知識點總結：成本計量下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換處置（8-3）

　　CPA《會計》“知識點總結”目錄>>

第三節(jié)  成本計量模式下投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司與2007年12月31日將一建筑物對外出租并采用成本模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元，出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準備300萬元，尚可使用年限為20年，公允價值為2010萬元，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值。

　?。?）2008年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為2000萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1950萬元。

　　（2）2009年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1650萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1710萬元。

　　（3）2010年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1650萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1700萬元。

　?。?）2010年12月31日租賃期滿，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)投入行政管理部門使用。假定轉(zhuǎn)換后建筑物的折舊方法、折舊年限和預計凈殘值未發(fā)生變化。

　?。?）2011年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1540萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1560萬元。

　?。?）2012年1月5日，將該建筑物對外出售，收到1520萬元存入銀行。

　　假定不考慮相關稅費。要求：編制甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。

　　[例題答案]

　　2007.12.31

　　借：投資性房地產(chǎn)  2800

　　　　累計折舊  500

　　　　固定資產(chǎn)減值準備  300

　　　　貸：固定資產(chǎn)  2800

　　　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊  500

　　　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備  300

　　借：銀行存款  150

　　　　貸：其他業(yè)務收入  150

　　借：其他業(yè)務成本  100 （2000/20）

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊  100

　　2008年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=2800-600-300=1900萬元，小于可收回金額2000萬元，不需計提減值準備。

　　2009.12.31

　　借：銀行存款  150

　　　　貸：其他業(yè)務收入  150

　　借：其他業(yè)務成本  100 （2000/20）

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊  100

　　2009年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=2800-700-300=1800萬元，可收回金額為1710萬元，應計提減值準備90萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失  90

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準備  90

　　2010.12.31

　　借：銀行存款  150

　　　　貸：其他業(yè)務收入  150

　　借：其他業(yè)務成本  95 （1710/18）

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊  95

　　2010年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1710-95=1615萬元，小于可收回金額1700萬元，不需計提減值準備。

　　借：固定資產(chǎn)  2800

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊  795

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備  390

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)  2800

　　　　　　累計折舊  　　795

　　　　　　固定資產(chǎn)減值準備  390

　　2011.12.31

　　借：管理費用  95 （1615/17）

　　　　貸：累計折舊  95

　　2011年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值=1615-95=1520萬元，小于可收回金額1560萬元，不需計提減值準備。

　　2012.1.5

　　2012年1月計提折舊=1520/16*（1/12）=7.92（萬元）

　　借：管理費用  7.92

　　　　貸：累計折舊  7.92

　　借：固定資產(chǎn)清理  1512.08

　　　　累計折舊  897.92

　　　　固定資產(chǎn)減值準備  390

　　　　貸：固定資產(chǎn)  2800

　　借：銀行存款  1520

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理  1512.08

　　　　　　營業(yè)外收入　　　7.92

　　[例題總結與延伸]

　　本例題涉及到資產(chǎn)減值的內(nèi)容，可收回金額是指公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者。

　　1、假如2010年12月31日租賃期滿后，將該投資性房地產(chǎn)直接出售，收到1650萬元，該如何處理。

　　借：銀行存款  1650

　　　　貸：其他業(yè)務收入  1650

　　借：其他業(yè)務成本  1615

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊  795

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備  390

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)  2800

　　2、計提減值準備時，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　[知識點理解和總結]

　　1、轉(zhuǎn)換日的確認，轉(zhuǎn)換日以轉(zhuǎn)換后的形式開始日為準。即從非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日；從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)向非投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為自用開始日。

　　2、在成本計量模式下，無論是從非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，還是從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)向非投資性房地產(chǎn)，其結轉(zhuǎn)方法都是相應的科目對應結轉(zhuǎn)即可。即，投資性房地產(chǎn)對應固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）對應累計折舊、累計攤銷；投資性房地產(chǎn)減值準備對應固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備。

　　3、成本計量模式下投資性房地產(chǎn)的處置。實際收到的金額計入其他業(yè)務收入；按投資性房地產(chǎn)的賬面價值，計入其他業(yè)務成本，同時結轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊、投資性房地產(chǎn)減值準備。

　　[錯題舉例]

　　某房地產(chǎn)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。2007年1月1日，該企業(yè)將其開發(fā)的一棟大樓用于出租。該大樓的賬面余額為100萬元，計提存貨跌價準備10萬元。該大樓的市場價值為75萬元。轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。

　　A. 100    B. 90    C. 85    D. 75

　　[答案]B

　　[解析]

　　借：投資性房地產(chǎn)  90

　　　　存貨跌價準備  10

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品  100

　　進入論壇討論學習>>