注會(huì)會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)：遞延所得稅涉及的相關(guān)問(wèn)題（5）

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　　五、售后回購(gòu)

　　售后回購(gòu)是個(gè)很特殊的銷(xiāo)售行為，但是就是這么一個(gè)簡(jiǎn)單的事項(xiàng)很容易造成會(huì)計(jì)和稅法上的差異。售后回購(gòu)一般情況下是為了籌錢(qián)，也就是具有融資性質(zhì)，說(shuō)白了就是說(shuō)回購(gòu)價(jià)格要高出銷(xiāo)售價(jià)格很多，也就是支付了融資費(fèi)用了；不具有融資性質(zhì)是什么意思呢？就是會(huì)計(jì)上說(shuō)的回購(gòu)價(jià)格是公允價(jià)值的情況，這個(gè)時(shí)候會(huì)計(jì)和稅法上都是要確認(rèn)收入的。

　　【情景】會(huì)計(jì)剛簽訂了一個(gè)售后回購(gòu)的合同：把自己的成本80萬(wàn)的產(chǎn)品100萬(wàn)先賣(mài)出去，然后約定半年以后150萬(wàn)買(mǎi)回來(lái)。這個(gè)時(shí)候稅管員正好上門(mén)慰問(wèn)納稅人。

　　稅管員：最近忙什么呢？剛看見(jiàn)門(mén)口拉貨走人了，看來(lái)最近生意不錯(cuò)啊，最近不要跟我裝可憐，裝窮、乃至裝瘋賣(mài)傻，所得稅預(yù)繳可少不了你的。

　　會(huì)計(jì)：您真是只知其一，不知其二??！我這是售后回購(gòu)，現(xiàn)在100萬(wàn)賣(mài)出去了，半年后我還要150萬(wàn)買(mǎi)回來(lái)。

　　稅管員摸了下會(huì)計(jì)的腦袋：腦袋沒(méi)窟窿啊，怎么就腦子進(jìn)水了？你是得跟我哭窮，錢(qián)都被你買(mǎi)水喝了。

　　會(huì)計(jì)：我要不是因?yàn)槿卞X(qián)誰(shuí)干這事？最近經(jīng)濟(jì)不景氣，銀行都不借錢(qián)了，總不能出去劫道吧，所以先賣(mài)出去周轉(zhuǎn)幾個(gè)零花錢(qián)，到時(shí)候有錢(qián)了再買(mǎi)回來(lái)。

　　稅管員想了想，覺(jué)得不對(duì)：我看你還是跟我哭窮！半年給出去50萬(wàn)利息。為什么不弄個(gè)沒(méi)有利息的呢？半年以后原價(jià)買(mǎi)回來(lái)，確認(rèn)個(gè)收入，我也就收你25%的所得稅，你的利潤(rùn)表還能好看一些？現(xiàn)在倒好，白白給別人50萬(wàn)利息，這不是高利貸嗎？寧可交高利貸利息都不給哥們交點(diǎn)稅，有你的小子。我要去銀行問(wèn)問(wèn)，看你小子多給了多少利息，多出來(lái)的我可不承認(rèn)啊。

　　會(huì)計(jì)頓時(shí)無(wú)語(yǔ)，晴天霹靂?。∞D(zhuǎn)念一想，稅法確實(shí)是這樣處理的，不過(guò)事已至此了，無(wú)法挽回了，還不如找個(gè)關(guān)聯(lián)方做個(gè)沒(méi)有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)，交點(diǎn)稅還能撈點(diǎn)好！現(xiàn)在倒好，里外不是人了，售后回購(gòu)害死人啊！天哪稅管員生了一肚子氣，去晚了一步，少了幾萬(wàn)塊所得稅，郁悶啊。

　　【知識(shí)點(diǎn)說(shuō)明】售后回購(gòu)會(huì)計(jì)上大多數(shù)情況下是作為一項(xiàng)融資行為處理的，按照新所得稅法的規(guī)定，售后回購(gòu)確實(shí)具有融資性質(zhì)的，稅法上和會(huì)計(jì)上處理一致，也就是承認(rèn)的了會(huì)計(jì)的做法，這也體現(xiàn)了稅法調(diào)整越來(lái)越按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行了。不過(guò)這里是存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，會(huì)計(jì)上假如說(shuō)是把一項(xiàng)正常的銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)做成售后回購(gòu)呢？只要售后回購(gòu)的購(gòu)買(mǎi)方代買(mǎi)銷(xiāo)售方所需要的原材料就可以了，售后回購(gòu)合同實(shí)際上就是正常銷(xiāo)售和正常購(gòu)進(jìn)的兩個(gè)合同了，這種情況很明顯提供了逃稅的可能，稅務(wù)局這些官老爺們一般也不會(huì)下來(lái)查回購(gòu)的貨物是不是當(dāng)初銷(xiāo)售的貨物。

　　售后回購(gòu)到這個(gè)時(shí)候已經(jīng)簡(jiǎn)單了很多了，不具有融資性質(zhì)的，也就是到時(shí)候按照公允價(jià)值買(mǎi)回來(lái)，這個(gè)購(gòu)買(mǎi)方純粹是屬于吃飽了撐的，白白讓別人使用自己的資金，然后不要求一點(diǎn)回報(bào)，這樣大公無(wú)私的情況不得不讓人相信真實(shí)的銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)，所以這種情況會(huì)計(jì)上和稅法上都是作為銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)兩個(gè)過(guò)程來(lái)處理的，沒(méi)有暫時(shí)性差異的存在。

　　具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)，就是說(shuō)很明顯回購(gòu)價(jià)格高于銷(xiāo)售價(jià)格，高出的部分作為資金的利息核算了，對(duì)于這部分新稅法體現(xiàn)了人性化的措施，承認(rèn)了真實(shí)的售后回購(gòu)融資行為，也就是會(huì)計(jì)和稅法都不確認(rèn)收入，回購(gòu)價(jià)格高于銷(xiāo)售價(jià)格的部分作為利息費(fèi)用核算，因此也沒(méi)有暫時(shí)性差異的問(wèn)題了。不過(guò)就是留下了一個(gè)稅收漏洞問(wèn)題。

　　售后回購(gòu)問(wèn)題在原來(lái)的所得稅法下是個(gè)比較復(fù)雜的銷(xiāo)售方式，因?yàn)榕f稅法不承認(rèn)售后回購(gòu)的融資性質(zhì)，作為銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)兩個(gè)環(huán)節(jié)處理，也就是要確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的，所以會(huì)形成處理差異。新稅法的改變消除了這些差異，也讓售后回購(gòu)處理比較簡(jiǎn)單易懂。

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