《審計(jì)》綜合題、簡(jiǎn)答題出題點(diǎn)及應(yīng)對(duì)方法（1）

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　　多位學(xué)員要求我將在給“四大”上課時(shí)用的課件發(fā)過去。一一發(fā)送有些困難，就放在網(wǎng)校論壇上。平時(shí)來的比較少，看看還挺熱鬧的。審計(jì)這門課程鑒于它所對(duì)應(yīng)職業(yè)的特點(diǎn)，每年綜合題、簡(jiǎn)答題的考法不會(huì)有很多變化的。例如：08、07年的綜合題第2題題頭、題干、要求均一樣，甚至答案都一樣，與06年考法也沒有多大差別?？际裁?、怎么考是知道的，關(guān)鍵是我們學(xué)員應(yīng)學(xué)會(huì)總結(jié)、運(yùn)用啊。 

　　一、綜合題

　　1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)問題

　?。?）給出所了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境的事項(xiàng)，要求評(píng)估各事項(xiàng)是否產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是何種風(fēng)險(xiǎn)，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次，與何種報(bào)表項(xiàng)目何種認(rèn)定相關(guān)。參考2007、2008年綜合題。（教材中主要是介紹了解的方法、了解的內(nèi)容，而考試中會(huì)將所了解的內(nèi)容告知）

　?。?）指出所列控制程序主要與哪一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)（所有的內(nèi)部控制目標(biāo)均是6項(xiàng)認(rèn)定）；

　?。?）指出被審計(jì)單位內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷或設(shè)計(jì)是否合理。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議；（教材第十五章至第二十章的內(nèi)部控制均是P310的五大控制活動(dòng)的運(yùn)用）

　　注：以上內(nèi)容也可通過學(xué)習(xí)教材第十五章至第二十章第一節(jié)中“主要業(yè)務(wù)活動(dòng)”及相關(guān)表格中關(guān)鍵內(nèi)部控制措施、五大控制活動(dòng)的運(yùn)用。

　　（4）指出與某一內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)控制度，并確定針對(duì)該內(nèi)部控制目標(biāo)的測(cè)試程序。

　　注：通過學(xué)習(xí)教材第十五章至第二十章的第二節(jié)中表格中的內(nèi)容掌握，所有的控制測(cè)試程序?yàn)槲宕蠓椒ǖ倪\(yùn)用。

　　（5）評(píng)價(jià)控制測(cè)試的結(jié)果，并指出哪些事項(xiàng)表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　注：評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制是否有效，主要是將實(shí)際行為與內(nèi)控制度對(duì)照，理由并不重要。

　?。?）確定相關(guān)的內(nèi)部控制能防范的相應(yīng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　可參考：2001年、2004年、2005年、2006年、2007、2008試題。

　　2、因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此給出5至7個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)事項(xiàng)要求考生提出處理建議并說明理由或要求考生指出被審單位的處理錯(cuò)誤并說明理由，編制調(diào)整分錄，發(fā)表審計(jì)意見，撰寫審計(jì)報(bào)告說明段、意見段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，或給出審計(jì)報(bào)告要求考生改錯(cuò)。對(duì)該種試題考生無需做太多的題目，最好參考2003、2004、2005、2006年、2007年的試題（綜合題）結(jié)合最新頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定掌握相應(yīng)的技巧。注意總結(jié)解題思路、調(diào)整分錄的編寫方法、審計(jì)意見發(fā)表應(yīng)考慮的問題，也可參考上課時(shí)的總結(jié)。由于本部份試題往往結(jié)合最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出題，所以熟悉并掌握最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是當(dāng)務(wù)之急。

　　（1）綜合題中經(jīng)常出現(xiàn)的審計(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)

　　審計(jì)事項(xiàng)：應(yīng)收賬款的重分類及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；應(yīng)付賬款的重分類調(diào)整；期后事項(xiàng)的處理；持續(xù)經(jīng)營(yíng)的考慮；審計(jì)范圍受到限制的影響；被審計(jì)單位未調(diào)整上期注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議；被審計(jì)單位不簽署管理層聲明書；期初余額審計(jì)或比較數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；其他信息等。

　　會(huì)計(jì)事項(xiàng)：各種收入的確認(rèn)；固定資產(chǎn)更新改造及折舊的處理；各種資產(chǎn)準(zhǔn)備的計(jì)提；會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更；債務(wù)重組；非貨幣性交易；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易；或有事項(xiàng)；金融資產(chǎn)等。對(duì)此部分內(nèi)容考生應(yīng)按會(huì)計(jì)教材上的規(guī)定相應(yīng)掌握。

　?。?）如何編寫調(diào)整分錄：

　?、儆勺?cè)會(huì)計(jì)師編制；

　?、谟涗浻趯徲?jì)工作底稿；

　?、壅{(diào)整的是報(bào)表項(xiàng)目而非賬戶；

　?、芨鶕?jù)是否需要調(diào)整賬戶記錄分為調(diào)整分錄和重分類調(diào)整分錄。

　?。?）關(guān)于確定應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見類型，考試做題時(shí)的參考標(biāo)準(zhǔn)如下

　　I、在被審計(jì)單位拒絕接受調(diào)整建議的情況下

　?、倌稠?xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額如果低于相應(yīng)賬戶層次的重要性水平且性質(zhì)上不重要，應(yīng)發(fā)表無保留意見；如果性質(zhì)上重要應(yīng)發(fā)表保留意見

　　②某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額如果高于相應(yīng)賬戶層次的重要性水平但低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平一般發(fā)表保留意見

　　③某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額如果高于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，性質(zhì)不重要且金額不夠重大的可以發(fā)表保留意見，如果性質(zhì)重要或金額夠重大應(yīng)發(fā)表否定意見。

　　II、在審計(jì)范圍受到限制的情況下

　?、偈艿较拗频姆秶婕暗慕痤~低于相應(yīng)賬戶層次的重要性水平且性質(zhì)上不重要，應(yīng)發(fā)表無保留意見；如果性質(zhì)上重要應(yīng)發(fā)表保留意見

　?、谑艿较拗频姆秶婕暗慕痤~高于相應(yīng)賬戶層次的重要性水平但低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的，可發(fā)表保留意見

　   ③受到限制的范圍涉及的金額高于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，如果性質(zhì)不重要且金額不夠重大的可以發(fā)表保留意見。如果性質(zhì)重要或金額夠重大的應(yīng)發(fā)表無法表示意見。

　　注：①上述的性質(zhì)是否重要參考教材P647所列示的情況；

　?、诮痤~是否夠重大如果影響資產(chǎn)以其占資產(chǎn)總額的比例10%標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于依據(jù)權(quán)益法確認(rèn)的投資收益以占利潤(rùn)的比例20%為標(biāo)準(zhǔn)衡量。

　　（4）審計(jì)報(bào)告的寫法：

　　I、說明段的寫法

　?、僖虼嬖谖凑{(diào)整的錯(cuò)報(bào)而增加說明段中應(yīng)包含的內(nèi)容：錯(cuò)報(bào)的情形、正確處理的依據(jù)及情形、對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的影響金額、對(duì)資產(chǎn)總額的影響、對(duì)凈利潤(rùn)的影響。

　?、谝?qū)徲?jì)范圍受到限制而增加的說明段應(yīng)包括：受到限制項(xiàng)目的金額及所占資產(chǎn)總額比例、無法實(shí)施審計(jì)程序的原因、無法實(shí)施的審計(jì)程序、無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　II、意見段的寫法

　　III、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的寫法

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述……本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

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