《審計》綜合題、簡答題出題點及應對方法(2)

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   二、綜合題或簡答題的考點

　　1、每年考試中對函證、監(jiān)盤、分析程序總有一道簡答題或綜合題。

　　（1）關于函證——以教材P186為線索學習。重點關注應收賬款、應付賬款和銀行存款函證；對在其他需要運用函證的項目（應收票據(jù)、預收賬款、預付賬款、短期借款、長期借款、應付債券、長期股權(quán)投資、或有事項等）予以了解?！　　　　　?nbsp;       

    最好閱讀《函證》準則原文；

　　參考下列習題

　　I、北京東方會計師事務所注冊會計師王豪、李民對ABC股份有限責任公司（上市公司）2008年度財務報表進行審計的工程中，獲取得公司2008年12月31日的相關會計記錄資料如下（單位：萬元）：

應收票據(jù)	12000
項目名稱	金額
銀行存款	5000
短期投資	600
應收賬款	75000
其它應收賬款	24000
存貨	84000
固定資產(chǎn)（凈額）	97800
在建工程	26300
應付賬款	34570
銀行借款（抵押借款部分）	56800
實收資本（內(nèi)部職工及社會公眾股）	18000
資本公積	48750
主營業(yè)務收入凈額	675000
主營業(yè)務利潤	67898
利息支出	5464

　　要求：回答下列問題。

　?。?）上述項目中適用函證程序的有哪些？

　　（2）接受函證的對象有哪些？

　　（3）函證的主要內(nèi)容是什么？

　?。?）可以選用的函證方式是什么？

　　答案：

項目名稱	接受證對象	函證的主要內(nèi)容	函證方式
（1）銀行存款	所審計期間所有與被審計單位有往來的金融機構(gòu)	（1）存款戶賬號、性質(zhì)及余額等； （2）貨款性質(zhì)、擔?；虻盅浩?、貨款期限、利率余額等	積極式函證
（2）應收票據(jù)	票據(jù)開出人	付款日、到期金額、抵押擔保物闡明	積極式函證
（3）應收賬款	債務人	應收金額	積極式函證或消極式函證
（4）其他應收款	債務人	應收金額	積極式函證或消極式函證
（5）應收賬款	債權(quán)人	應付金額	積極式函證或消極式函證
（6）抵押借款	債權(quán)人 抵押人	（1）債權(quán)金額 （2）抵押物說明 （3）對是否遵守抵押契約表示意見	積極式函證
（7）實收股本	（1）交易所 （2）證券托管機構(gòu)	股份數(shù)額	積極式函證

　　II、ABC會計師事務所接受委托，審計Y公司2008年度的會計報表。A注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得2007年12月31日的應收賬款明細表，并于2008年1月15日采用積極式函證式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。

　　A注冊會計師將與函證結(jié)果相關的重要異常情況匯總于下表：

異常情況	函證編號	客戶名稱	詢證金額	回函日期	回函內(nèi)容
①	22	甲	300 000	2008.01.22	購買Y公司300 000元貨物屬實,但款項已于2007.12.25用支票支付
②	56	乙	500 000	2008.01.19	因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求,根據(jù)購貨合同,于2007.12.28將貨物退回
③	64	丙	640 000	2008.01.19	2007.12.10收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640 000元,尚未銷售
④	82	丁	900 000	2008.01.18	采用分期付款方式購貨900 000元,根據(jù)購貨合同,已于2007.12.25首付300 000元
⑤	134	戊	600 000	因地址錯誤,被郵局退回	----

　　要求：針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序？

　　答案：①注冊會計師于2008年1月15日函證，并于2007年1月22日收到函證結(jié)果，有可能在2008年1月1日至2008年1月22日之間已收到款項，注冊會計師應對此項收款情況進行檢查，如果仍未收到，應向客戶再次發(fā)函，要求其將有關付款憑單復印件郵寄過來，以便查找。

　?、谧詴嫀熡?008年1月15日函證，并于2008年1月19日收到函證結(jié)果，注冊會計師應對近期退貨情況進行檢查，有可能在2007年12月25日至2008年1月19日已收到退回的貨物，被審單位未及時沖賬，注冊會計師應提醒其按會計制度的規(guī)定及時處理；如果仍未收到，應向客戶再次發(fā)函，要求其將有關憑單復印件郵寄過來，以便查找。

　?、墼诓捎梦写N方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，委托方不應確認銷售收入及應收賬款。注冊會計師應檢查代銷合同，確認是否屬于受托代銷方式，如果確定屬于受托代銷應要求被審單位沖銷確認的銷售收入及應收賬款。

　?、茉诓捎梅制谑湛钿N售方式下，在合同約定收款期已到，但仍未收到確認應收賬款時，注冊會計師應檢查購貨合同，并檢查2007年底和2008年1月是否收到首付300000元，如果未收到應按300000元確認應收賬款，而非900000元。

　?、葑詴嫀煈獧z查地址是否錯誤，如果屬于地址錯誤，應按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒有錯誤，注冊會計師應考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應收賬款。采取其他替代審計程序。

　　（2）關于監(jiān)盤——重點關注存貨監(jiān)盤的內(nèi)容：作為審計程序的要求、作用、存貨監(jiān)盤計劃、監(jiān)盤程序、監(jiān)盤過程中須特別關注的情況、特殊情況的處理措施。

　　參考：2004年試題（側(cè)重考特殊情況的處理）；2007、2008年

　　最好參閱《存貨監(jiān)盤》準則原文；

　?。?）關于分析程序：以教材P194的理論知識為線索。結(jié)合教材P383等列舉的分析方法運用。

　　重點參考2008年綜合題、2006年單選題。

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正保會計網(wǎng)校：葉邦銀老師

責任編輯：暖陽