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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：第12章 財(cái)務(wù)報(bào)告
1．資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的填列；
2．現(xiàn)金流量表的填列；
3．所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列；
4．分部報(bào)告；
5．關(guān)聯(lián)方披露；
6．中期財(cái)務(wù)報(bào)告。
| 財(cái)務(wù)報(bào)告 | |
| 財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （1）資產(chǎn)負(fù)債表；（靜態(tài)報(bào)表、帳戶式結(jié)構(gòu)） （2）利潤(rùn)表； （動(dòng)態(tài)報(bào)表、多步式結(jié)構(gòu)） （3）現(xiàn)金流量表；（動(dòng)態(tài)報(bào)表） （4）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表； （5）附注?！?/td> | 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)基礎(chǔ)是：持續(xù)經(jīng)營(yíng)。 |
| 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)： 1.編報(bào)企業(yè)的名稱(chēng)； 2.資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間； 3.人民幣金額單位； 4.財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因?！?/td> | |
| 資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 | |
| 內(nèi)容 | 反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表?！?/td> |
| 填列方法 | 年初余額，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 期末余額填列方法： （1）根據(jù)總帳科目余額填列。 （2）根據(jù)明細(xì)帳科目余額填列。 （3）根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。 （4）根據(jù)總帳與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列。 （5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。 |
| 利潤(rùn)表的填列方法 | |
| 內(nèi)容 | 反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。 |
| 結(jié)構(gòu) | 我國(guó)采用多步式結(jié)構(gòu)，主要反映以下內(nèi)容：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、每股收益?！?/td> |
| 填列方法 | 上期金額：根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 本期金額：應(yīng)根據(jù)損益類(lèi)科目的發(fā)生額分析填列?！?/td> |
| 第一部分 報(bào)表項(xiàng)目的抵銷(xiāo) | |
| 一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷(xiāo)的要求 | |
| 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別表示，不得相互抵銷(xiāo)。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷(xiāo)后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示： 1.企業(yè)具有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的； 抵銷(xiāo)的法定權(quán)利，主要是指?jìng)鶆?wù)人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用其欠債權(quán)人的金額抵銷(xiāo)應(yīng)收同一債權(quán)人債權(quán)的權(quán)利。 2.企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。 （1）如：甲公司與乙公司有長(zhǎng)期合作關(guān)系，為簡(jiǎn)化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來(lái)款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。 （2）再如，兩項(xiàng)金融工具的同時(shí)結(jié)算可能通過(guò)有組織的金融市場(chǎng)中清算機(jī)構(gòu)的結(jié)算或面對(duì)面交換等來(lái)實(shí)現(xiàn)。在這些情況下，現(xiàn)金流量實(shí)際上等于單一的凈額，且沒(méi)有信用風(fēng)險(xiǎn)或流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口。這種風(fēng)險(xiǎn)敞口盡管相對(duì)短暫，但影響可能重大。相應(yīng)地，金融資產(chǎn)的變現(xiàn)和減讓負(fù)債的結(jié)算只有發(fā)生在同一時(shí)刻，才被認(rèn)為是同時(shí)進(jìn)行的。 （3）風(fēng)險(xiǎn)敞口——是指因債務(wù)人的違約行為所導(dǎo)致的可能承受風(fēng)險(xiǎn)的信貸業(yè)務(wù)余額。例如企業(yè)買(mǎi)了一個(gè)公司的債券，由于公司債有信用風(fēng)險(xiǎn)，而且企業(yè)沒(méi)有做任何對(duì)沖的交易，企業(yè)因此有一個(gè)信用風(fēng)險(xiǎn)敞口。企業(yè)如果買(mǎi)了一個(gè)固定利率的債券，而且沒(méi)有做對(duì)沖交易，企業(yè)要承擔(dān)利率風(fēng)險(xiǎn)，因此有一個(gè)利率風(fēng)險(xiǎn)敞口。等等?！?/td> | |
| 二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷(xiāo)的要求 | |
| 1.將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，例如：企業(yè)將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷(xiāo)。 2.作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷(xiāo)。 3.企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷(xiāo)協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，只有交易對(duì)手違約或解約時(shí)，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷(xiāo)；否則，不得相互抵銷(xiāo)。 4.保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷(xiāo)。 5.【新】金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)（例如，遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），但涉及不同的交易對(duì)手，不能相互抵消。 6.債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債相互抵銷(xiāo)。 7.導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項(xiàng)而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險(xiǎn)合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償，不能相互抵銷(xiāo)?！?/td> | 1.金融工具組織里的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債不得相互抵銷(xiāo) 2.擔(dān)保物與被擔(dān)保不得相互抵銷(xiāo) 3.“總抵銷(xiāo)協(xié)議”，只有違約或解約時(shí)，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷(xiāo) 4.分保險(xiǎn)與主保險(xiǎn)不得相互抵銷(xiāo)?！?/td> |
| 三、財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷(xiāo)，但滿足抵銷(xiāo)條件的除外?！?/td> | |
| 下列兩種情況不屬于抵銷(xiāo)，可以凈額列示： （1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷(xiāo)。 （2）非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷(xiāo)。例如非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用后的余額列示?！?/td> | |
| 【注意】 有3項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中不列報(bào)：受托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品款、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)。 |
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| 第二部分 資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 |
| 一、資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”的填列方法 |
| （一）根據(jù)總賬科目余額填列 1.直接根據(jù)總賬科目余額填列 交易性金融資產(chǎn)、工程物資、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目。 2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列 （1）貨幣資金：根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目余額的合計(jì)數(shù)填列 （2）存貨：包括原材料、材料采購(gòu)、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品科目，還有委托加工物資、發(fā)出商品、材料成本差異、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等特殊業(yè)務(wù)的科目。 （3）委托加工物資作為委托方的存貨，受托方叫受托加工物資，受托方不做賬務(wù)處理，備查登記即可。 委托代銷(xiāo)商品是委托方的存貨，受托代銷(xiāo)商品在受托方也要做賬，但最終不加在受托方的存貨項(xiàng)目中。 （4）材料成本差異是在計(jì)劃成本法下才有的科目，通常借方余額表示超支差（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本），貸方余額表示節(jié)約差?！ ?/td> |
| （二）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計(jì)算填列 1.如果某單位的預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的賬款登記在應(yīng)收賬款科目的貸方，但是報(bào)表填列應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬的金額來(lái)考慮。 【新】開(kāi)發(fā)支出＝“研發(fā)支出——資本化支出”余額 應(yīng)收賬款＝“應(yīng)收賬款”借方余額＋“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額－“壞賬準(zhǔn)備” 預(yù)收款項(xiàng)＝“應(yīng)收賬款”貸方余額＋“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額 應(yīng)付賬款＝“應(yīng)付賬款”貸方余額＋“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額 預(yù)付款項(xiàng)＝“應(yīng)付賬款”借方余額＋“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額 2.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目 4.未分配利潤(rùn)項(xiàng)目 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目是“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目經(jīng)過(guò)幾次結(jié)轉(zhuǎn)之后未分配利潤(rùn)明細(xì)賬最終結(jié)存的余額 |
| ?。ㄈ└鶕?jù)總賬和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。 （1）長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目＝總賬余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益－將于1年內(nèi)到期的部分 （2）長(zhǎng)期應(yīng)付款＝總賬余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用－將于1年內(nèi)到期的部分 （3）長(zhǎng)期借款＝總賬余額－將于1年內(nèi)到期的部分 （4）應(yīng)付債券＝總賬余額－將于1年內(nèi)到期的部分 |
| （四）根據(jù)總賬與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列。 （1）存貨＝材料采購(gòu)＋原材料＋發(fā)出商品＋庫(kù)存商品＋周轉(zhuǎn)材料＋委托加工物資＋委托代銷(xiāo)商品＋生產(chǎn)成本＋受托代銷(xiāo)商品 －受托代銷(xiāo)商品款－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備±材料成本差異±商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) （2）持有至到期投資＝期末余額－持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （3）固定資產(chǎn)＝期末余額－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （4）無(wú)形資產(chǎn)＝期末余額－累計(jì)攤銷(xiāo)－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （5）投資性房地產(chǎn)＝期末余額－累計(jì)折舊－投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （6）長(zhǎng)期應(yīng)收款＝長(zhǎng)期應(yīng)收款－未實(shí)現(xiàn)融資收益－減值準(zhǔn)備 （7）應(yīng)收帳款＝應(yīng)收、預(yù)收期末明細(xì)借方余額之和－壞帳準(zhǔn)備 （8）預(yù)付帳款＝應(yīng)付、預(yù)付期末明細(xì)借方余額之和－壞帳準(zhǔn)備中預(yù)付計(jì)提的項(xiàng)目 |
| ?。ㄎ澹┨厥鈫?wèn)題 1.資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債：對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)： （1）能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債； （2）不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。 2.違約長(zhǎng)期債務(wù) （1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。 （2）如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。 |
| 二、資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”的填列方法 |
| “年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。 1. 企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“年初余額”欄及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；以后期間，如果企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)對(duì)“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 2. 如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄?！?/td> |
| 三、內(nèi)容及結(jié)構(gòu) |
| 資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，是特定日期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。 滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)： 1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用； 2.主要為交易目的而持有； 3.預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)； 4.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物?！ ?/td> |
| 【口決】期初余額＝上年期末余額 （一一對(duì)應(yīng)） 期末余額，在“年末科目余額表”中，除5項(xiàng)需要合并計(jì)算，其他均為一一對(duì)應(yīng)填列： 1. 貨幣資金＝庫(kù)存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金 2. 應(yīng)收帳款＝應(yīng)收帳款－壞帳準(zhǔn)備 3. 存 貨＝材料采購(gòu)＋原材料＋周轉(zhuǎn)材料＋庫(kù)存商品＋材料成本差異－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4. 固定資產(chǎn)＝固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5. 無(wú)形資產(chǎn)＝無(wú)形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷(xiāo) |
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| 資產(chǎn)類(lèi)：借方余額之和； 負(fù)債類(lèi)：貸方余額之和。不得互抵，直接相加。 |
【識(shí)記要點(diǎn)】
?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)總賬科目的余額填列的項(xiàng)目有：“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付債券”、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫(kù)存股”、“盈余公積”； “貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列； “其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。 ?、谫Y產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列的項(xiàng)目有： “開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列； “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列； “預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列； “一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額分析填列； “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目中所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列。 ?、圪Y產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列的項(xiàng)目有： “長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列； “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷(xiāo)的數(shù)額后的金額填列； “其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列。 ④資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列的項(xiàng)目有： “可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備； “固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相應(yīng)的累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)、折耗）填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，采用公允價(jià)值計(jì)量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的的期末余額填列； “長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞帳準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列； “長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。 ⑤資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列的項(xiàng)目有： “應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)壞帳準(zhǔn)備期末余額后的金額填列； “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備期末余額后的金額填列； “預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備期末余額后的金額填列； “存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷(xiāo)商品”等科目期末余額合計(jì)，減去“受托代銷(xiāo)商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列?！?/td> | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 第三部分 利潤(rùn)表 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。 ★只要看見(jiàn)“經(jīng)營(yíng)成果”，均為利潤(rùn)表的內(nèi)容?！?/td> | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 一、內(nèi)容及結(jié)構(gòu) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 常見(jiàn)的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，主要包括： 1.營(yíng)業(yè)收入：由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。 2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）＋投資收益（損失以“－”號(hào)填列） 【提示】：投資收益包括在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)。 3.利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 4.凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）－所得稅費(fèi)用 【注意】：“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額并不一定等于企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅。 5.每股收益包括：基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。 6.【新】“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目 （1）“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。 （2）“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額?！?/td> | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 二、填列方法 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| “上年數(shù)”＝上年的“本年數(shù)”，調(diào)上年，入本年?！?/td> | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
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