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CPA《審計(jì)》教材梳理：審計(jì) 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求(7)
第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系
第四節(jié) 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
第五節(jié) 高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)
第七節(jié) 收費(fèi)
| 一、收費(fèi)結(jié)構(gòu)（自身利益不利影響） | ||
| 情形 |
影響因素 |
防范措施 |
| 會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額的比重很大 |
1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型及收入結(jié)構(gòu)； 2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立時(shí)間的長(zhǎng)短； 3．該客戶對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否重要。 |
1．降低對(duì)該客戶的依賴性； 2．實(shí)施外部質(zhì)量控制復(fù)核； 3．就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第三方咨詢，例如向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢。 |
| 從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占某一合伙人從所有客戶收取的費(fèi)用的總額比重很大，或占會(huì)計(jì)師事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額的比重很大 |
1．從性質(zhì)因素或數(shù)量因素看，該客戶對(duì)于該合伙人或分部的重要程度； 2．該合伙人的報(bào)酬，或該分部?jī)?nèi)所有合伙人的報(bào)酬對(duì)于該客戶收費(fèi)的依賴程度。 |
1．降低對(duì)該審計(jì)客戶的依賴程度； 2．由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作或在必要時(shí)提出建議； 3．經(jīng)常實(shí)施獨(dú)立的內(nèi)部或外部質(zhì)量控制復(fù)核。 |
| 1. 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過15%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平： 2.防范措施： ①在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（簡(jiǎn)稱發(fā)表審計(jì)意見前復(fù)核）； ②在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之后、對(duì)第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第二年度的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（簡(jiǎn)稱發(fā)表審計(jì)意見后復(fù)核）。 在上述收費(fèi)比例明顯超過15%的情況下，如果采用發(fā)表審計(jì)意見后復(fù)核無法將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用發(fā)表審計(jì)意見前復(fù)核。 |
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| 二、逾期收費(fèi) | ||
| 如果審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是大部分費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益不利影響。 防范措施可能包括由未參與審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮逾期收費(fèi)是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費(fèi)的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托。 |
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| 三、或有收費(fèi) | ||
| 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。（不利影響的情形?br />
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，如果非鑒證服務(wù)以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，也可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。 如果出現(xiàn)下列情況之一，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，?huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用這種收費(fèi)安排（無法消除不利影響的情況）： 1.非鑒證服務(wù)的或有收費(fèi)由對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得，并且對(duì)其影響重大或預(yù)期影響重大； 2.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所參與大部分審計(jì)工作，非鑒證服務(wù)的或有收費(fèi)由該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所取得，并且對(duì)其影響重大或預(yù)期影響重大； 3.非鑒證服務(wù)的結(jié)果以及由此收取的費(fèi)用金額，取決于未來或當(dāng)期與財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額審計(jì)相關(guān)的判斷。 |
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