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注冊會計師《稅法》復習指導：稅務代理
2010年注冊會計師《稅法》科目
第十七章 稅務代理
一、稅務代理的概念
稅務代理屬于民事代理中委托代理的一種，具有公正性、自愿性、有償性、獨立性、確定性的特點。根據(jù)代理權(quán)限范圍的不同，稅務代理可分為全面代理、單項代理、臨時代理。
二、稅務代理與涉稅簽證的業(yè)務范圍
| 業(yè)務種類 | 業(yè)務范圍 |
| （一）稅務代理 | 1.辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記手續(xù)； 2.辦理納稅、退稅和減免稅申報； 3.建賬建制，辦理賬務； 4.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)； 5.辦理納稅申報或扣繳稅款報告； 6.制作涉稅文書； 7.開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務業(yè)務； 8.稅務行政復議手續(xù)； 9.審查納稅情況； 10.辦理增值稅一般納稅人資格認定申請； 11.利用主機共享服務系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票；12.國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務?！?/td> |
| （二）涉稅簽證業(yè)務 | 1.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報簽證； 2.企業(yè)所得稅稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的簽證； 3.國家稅務總局和省稅務局規(guī)定的其他涉稅簽證業(yè)務?！?/td> |
三、稅務代理的法律關(guān)系
?。ㄒ唬┒悇沾黻P(guān)系的成立——稅務代理關(guān)系確立的前提
?、傥许椖勘仨毞戏梢?guī)定
?、谑芡写頇C構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格
③代理人承辦業(yè)務必須由所在的代理機構(gòu)統(tǒng)一受理，代理人以個人名義承接的代理業(yè)務不受法律保護（以代理機構(gòu)的名義進行稅務代理）
?、芎炗單写韰f(xié)議書
?。ǘ┒悇沾黻P(guān)系的變更
?。?）委托代理項目發(fā)生變化的
?。?）代理人發(fā)生變化的
（3）由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。
?。ㄈ┒悇沾黻P(guān)系的終止：自然終止、人為終止
| （1）自然終止 | 按照法律規(guī)定，稅務代理期限屆滿 | |
| （2）人為終止 | 被代理人單方終止 | ①代理人已死亡； ②代理人被注銷資格的； ③稅務代理機構(gòu)已破產(chǎn)、解體或被解散的?！?/td> |
| 代理人單方終止 | ①委托方死亡或解體； ②委托方授意代理人實施違反國家法律、行政法規(guī)的行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的； ③委托方提供虛假的生產(chǎn)、經(jīng)營情況和財務會計報表，造成代理錯誤或代理人自己實施違反國家法律、行政法規(guī)的行為?！?/td> | |
?。ㄋ模┒悇沾淼姆韶熑?
稅務代理的法律責任既包括民事法律責任，也包括刑事法律責任，其法律依據(jù)是我國《民法通則》、《經(jīng)濟合同法》、《稅收征收管理法》及其實施細則和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。
《征管法》實施細則第九十八條規(guī)定：稅務代理人違反稅收法律、行政法造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50% 以上3 倍以下的罰款。
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