注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　（1）高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本
　　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　（2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)

　　①屬于費(fèi)用性支出的

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備
　　　貸：銀行存款

　?、谄髽I(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的

　　A.借：在建工程
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：銀行存款

　　B.項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)
　　　貸：在建工程

　　C.同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊：

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備
　　　貸：累計(jì)折舊

　　D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

　　（3）“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

　　【例題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國(guó)家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量噸煤15元從成本中提取。2009年5月31日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為30 000萬(wàn)元。

　?。?）2009年6月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)1 000萬(wàn)元。

　　（2）2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)50萬(wàn)元，以銀行存款支付。

　?。?）2009年6月份購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為20 000萬(wàn)元，增值稅為3 400萬(wàn)元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬(wàn)元。

　?。?）2009年7月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　（1）2009年6月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)1 000萬(wàn)元。

　　借：生產(chǎn)成本 1 000
　　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 1 000

　?。?）2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)50萬(wàn)元，以銀行存款支付。

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 50
　　　貸：銀行存款 50

　?。?）2009年6月份購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為20 000萬(wàn)元，增值稅為3 400萬(wàn)元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬(wàn)元。

　　借：在建工程 20 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 3 400
　　　貸：銀行存款 23 400

　　借：在建工程 30
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 30

　?。?）2009年7月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　借：固定資產(chǎn) 20 030
　　　貸：在建工程 20 030

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 20 030
　　　貸：累計(jì)折舊 20 030