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注冊會計(jì)師《審計(jì)》要點(diǎn)：注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(6)
【一】質(zhì)量控制的目的和要素
【二】會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：
【三】會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：
【四】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定
【五】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求
【六】會計(jì)師事務(wù)所通常采用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：
【七】在對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：
【八】業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求
| 質(zhì)量控制制度的目的主要在以下兩個(gè)方面提出合理保證： | 會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序： |
| 1.會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； 2.會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指會計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計(jì)師?！?/td> | 1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任； 2.職業(yè)道德規(guī)范； 3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； 4.人力資源； 5.業(yè)務(wù)執(zhí)行； 6.業(yè)務(wù)工作底稿； 7.監(jiān)控。 |
| 1.合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量； 2.建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升的政策和程序； 3.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄?！?/td> |
| 1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信； 2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源； 3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范?！?/td> |
| （1）對所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； （2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； （3）對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 在制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： （1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍； （2）在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)； （3）法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核?！?/td> |
| （1）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； （2）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)； （3）對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求?！?/td> |
| ①與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論； ②復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)； ③選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核?！?/td> |
【七】在對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：
| ①項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價(jià)； ②在審計(jì)過程中識別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對措施； ③作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷； ④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論； ⑤在審計(jì)中識別的已更正和未更正的錯報(bào)的重要程度及處理情況； ⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)； ⑦所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論; ⑧擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性?！?/td> |
| 1.遵守及時(shí)性原則。 | 會計(jì)師事務(wù)所在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后，及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案，不僅有利于保證業(yè)務(wù)工作底稿的安全完整性，還便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿。為此，。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案?！?/td> |
| 2.確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限?！?/td> | 在遵循及時(shí)性原則的前提下，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。 由于鑒證業(yè)務(wù)的職業(yè)責(zé)任較大，而其工作底稿又對證明會計(jì)師事務(wù)所是否履行了規(guī)定責(zé)任起著關(guān)鍵性作用，因此，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。 |
| 3.針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時(shí)的歸檔要求?！?/td> | 如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案?！?/td> |
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