注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：可轉(zhuǎn)換公司債券

　　可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目。 　　

1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券	?。?）分拆 　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為 資本公積。 　?。?）計(jì)量 　　負(fù)債成份的計(jì)量——在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。 　　負(fù)債成份的公允價(jià)值＝債券面值×（P/S，r,n）＋年利息×（P/A,r,n）（分期付息債券） 　　或＝（債券面值＋利息總額）×（P/S，r,n） （到期一次還本付息債券） 　　權(quán)益成份的計(jì)量——按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 　　權(quán)益成份的公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格總額－負(fù)債成份的公允價(jià)值 　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用——應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?br />　?。?）會(huì)計(jì)處理 　　借：銀行存款 （實(shí)收的款項(xiàng)） 　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（債券面值－負(fù)債成份的公允價(jià)值） 　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 　　　　　　資本公積——其他資本公積（發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值）
2.轉(zhuǎn)換股份前的處理	可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn) 應(yīng)付利息（或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”），差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。
3.轉(zhuǎn)換股份時(shí)的處理	（1）先計(jì)提利息并分?jǐn)傄缯蹆r(jià) （2）折算股份－→按規(guī)定的條件計(jì)算（一般按面值計(jì)算） （3）轉(zhuǎn)換股份－→按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn) 　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（轉(zhuǎn)換部分的面值） 　　　　資本公積——其他資本公積 （權(quán)益成份的金額） 　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（轉(zhuǎn)換部分尚未攤銷的利息調(diào)整金額） 　　　　　　股本 （股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)） 　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) （差額）

　　【計(jì)算題】甲股份有限公司有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的業(yè)務(wù)如下：

　?。?）2008年1 月1 日，發(fā)行面值為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)格為41000萬元。該債券期限為4年，票面年利率為4%，利息按年支付；債券持有者可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換股份，轉(zhuǎn)換條件為每100元面值的債券轉(zhuǎn)換40股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為6%。債券已發(fā)行完畢，款項(xiàng)均已收入銀行。

　?。?）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于建造一條生產(chǎn)線，并于2008年1月1日支付工程款20000萬元。工程于當(dāng)日開工，2008年12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　?。?）2009年1月10日，某債券持有者將面值為20000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定轉(zhuǎn)換部分債券未支付的應(yīng)付利息不再支付。相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期，其本金及最后一期利息在到期時(shí)一次結(jié)清。

　　已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

	1年	2年	3年	4年
6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)	0.9434	0.8900	0.8396	0.7921

　　要求：

　?。?）計(jì)算負(fù)債成分和權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額；

　?。?）編制有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄；

　?。?）計(jì)算2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

　?。?）編制2009年1月10日轉(zhuǎn)換股份的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

　　（5）計(jì)算2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　（1）計(jì)算負(fù)債成分和權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額：

　　負(fù)債部分的初始確認(rèn)金額＝1600/（1＋6%）1＋1600/（1＋6%）2＋1600/（1＋6%）3＋（40000＋1600）/（1＋6%）4

　?。?600×0.9434＋1600×0.8900＋1600×0.8396＋41600×0.7921

　?。?7228.16（萬元）

　　權(quán)益部分的初始確認(rèn)金額＝41000－37228.16＝3771.84（萬元）

　?。?）編制有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款 41000
　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 2771.84
　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 40000
　　　　　資本公積——其他資本公積 3771.84

　　（3）2008年12月31日計(jì)提利息并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　實(shí)際利息費(fèi)用＝37228.16×6%＝2233.69（萬元）

　　應(yīng)付利息＝40000×4%＝1600（萬元）

　　借：在建工程 2233.69
　　　貸：應(yīng)付利息 1600
　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 633.69

　?。?）2009年1月10日轉(zhuǎn)換股份時(shí)：

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 20000
　　　　資本公積——其他資本公積
　　　　1885.92 （3771.84×1/2）
　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
　　　　　1069.075 [（2771.84－633.69）×1/2]
　　　　　股本 8000 （20000÷100×40）
　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 12 816.845

　　（5）2009年12月31日計(jì)提利息并編制會(huì)計(jì)分錄：

　　實(shí)際利息費(fèi)用＝（37228.16＋633.69）×6%×1/2＝1135.86（萬元）

　　應(yīng)付利息＝40000×4%×1/2＝800（萬元）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　1135.86
　　　貸：應(yīng)付利息 　　　　800
　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
　　　　　　　　　　　　　 335.86