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CPA《會計》備考指導(dǎo):第23章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2010/07/26 14:11:26 字體:

  第23章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) (20分)

第一節(jié) 概述 
一、關(guān)于日后事項(xiàng)的幾個概念的區(qū)分 
“報告年度”和“本年度” 報告年度 是指財務(wù)報告所反映的年度或期間,  
本年度 則是指資產(chǎn)負(fù)債表日后期間所在的年度或期間,也即報告年度的次年,
比如,對于2007年度報表,2007年為報告年度,2008年為本年度?!?/td>
“日后事項(xiàng)”、“調(diào)整事項(xiàng)”和“非調(diào)整事項(xiàng)” 日后事項(xiàng) 是指資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的各種事項(xiàng)(包括有利的或不利的,重大的或非重大的)。
日后事項(xiàng)可分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng),對于調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表,即要通過賬務(wù)處理,將其反映在報告年度的財務(wù)報表中;非調(diào)整事項(xiàng)則不需要調(diào)整報表年度的報表?!?/td>
“調(diào)整事項(xiàng)”和“非調(diào)整事項(xiàng)” 1.判斷日后事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)的依據(jù)是:該事項(xiàng)表明的情況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的,還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。
2.如果該事項(xiàng)表明的情況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的,則屬于調(diào)整事項(xiàng),否則為非調(diào)整事項(xiàng)。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。
4.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng),又可細(xì)分為重要的非調(diào)整事項(xiàng)和不重要的非調(diào)整事項(xiàng),重要的調(diào)整事項(xiàng)需要在報告年度的財務(wù)報表中適當(dāng)披露?!?/td>
“重要”與“非重要” 判斷“重要”與“非重要”的主要依據(jù)是:如果不對某事項(xiàng)進(jìn)行披露說明,將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策,則該非調(diào)整事項(xiàng)是重要的非調(diào)整事項(xiàng)。
【注意】“非調(diào)整事項(xiàng)”專指重要的、需要披露的非調(diào)整事項(xiàng)?!?/td>
  
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)——資產(chǎn)負(fù)債表日~財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。
(1.1~4.30董事會最終批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布日)
1.公司制企業(yè)(包括有限責(zé)任公司和股份有限公司),董事會有權(quán)批準(zhǔn)對外公布財務(wù)報告。因此,
公司制企業(yè)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日——董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期,不是股東大會,也不是注會出具審計報告的日期。
2.非公司制企業(yè),財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日——經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。 
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),分為2類:
與上期有關(guān)的事,資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在→調(diào)整事項(xiàng)→追溯調(diào)表,追溯調(diào)賬,不披露。
與上期無關(guān)的大事,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的→非調(diào)整事項(xiàng)→不追溯調(diào)表,不追溯調(diào)賬,披露。
涉及貨幣資金的分錄,不允許追溯調(diào)表,應(yīng)用科目正常寫。 
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 調(diào)整事項(xiàng)
12.31前存在
有重大影響
  
調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是:(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng);
 (2)對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)?!?/td>
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),包括:
(1)(未決訴訟結(jié)案)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;
(2)(表明某資產(chǎn)減值或調(diào)整減值額)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;
(3)(銷售退回)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯?!?/td>
非調(diào)整事項(xiàng)
12.31不存在,日后發(fā)生
有重大影響 
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),包括:
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。
(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。
(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。
(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
(8)資產(chǎn)負(fù)債表日后,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。(不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債,但應(yīng)當(dāng)在報表附注中單獨(dú)披露) 
【注】提取法定盈余公積—→調(diào)整事項(xiàng);其他利潤分配—→非調(diào)整事項(xiàng)(如分派股利,只披露,不確認(rèn),為非調(diào)整事項(xiàng))?!?/td>
  
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計處理 
一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),作出相關(guān)賬務(wù)處理,并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括:
資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表(資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)屬于本期的事項(xiàng))?! ?br />1.涉及損益的事項(xiàng),通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。(借↓貸↑)
2.涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng),直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
3.不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng),調(diào)整相關(guān)科目。
4.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時,還應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,包括:
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期末(資產(chǎn)負(fù)債表)或本年發(fā)生數(shù)(利潤表);
(2)當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù);
(3)上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 
二、所得稅的處理方法 
1.在匯算清繳之前發(fā)生的,調(diào)整上年的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。
2.在匯算清繳之后發(fā)生的,不調(diào)上年稅費(fèi),作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng),相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。 
三、調(diào)整事項(xiàng)的會計處理 
(一)(未決訴訟結(jié)案)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 
1.服氣判決的,決定不再上訴: 
支付賠款方:
(1)支付的賠償款
① 借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出 (賠款-預(yù)計負(fù)債)
貸:其他應(yīng)付款
② 借:預(yù)計負(fù)債
貸:其他應(yīng)付款
③ 借:其他應(yīng)付款 ?。ㄙr款)【此業(yè)務(wù)為當(dāng)年業(yè)務(wù)】
貸:銀行存款
(2)沖回遞延所得稅資產(chǎn)
  借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
(3)調(diào)整應(yīng)交所得稅
   借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用
(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
   借:利潤分配——未分配利潤
貸:以前年度損益調(diào)整
(5)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借:盈余公積
貸:利潤分配——未分配利潤
(6)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 
收到賠款方:
(1)記錄應(yīng)收到的賠償款
借:其他應(yīng)收款
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)收款
(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借:以前年度損益調(diào)整
貸:利潤分配——未分配利潤
(4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借:利潤分配——未分配利潤
貸:盈余公積
(5)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年初數(shù)
【注】:
1.未決訴訟;已決訴訟,不服氣→用“預(yù)計負(fù)債”。
2.已決訴訟,服氣→用“其他應(yīng)付款”。
3.程序:預(yù)計負(fù)債→其他應(yīng)付款→銀行存款 
2.不服氣判決的,決定上訴: 
(1)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債
借:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出 (賠款-預(yù)計負(fù)債)
貸:預(yù)計負(fù)債
(2)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 
(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
   借:利潤分配——未分配利潤
貸:以前年度損益調(diào)整
(4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借:盈余公積
貸:利潤分配——未分配利潤
(5)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 
【歸納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計負(fù)債:
1.如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付,發(fā)生在所得稅匯算清繳之前,是可以調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”,也可以將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。
2.如果企業(yè)決定上訴,不能確認(rèn)“其他應(yīng)付款”,也不能調(diào)整相關(guān)的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”,也不能調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)新產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
3.涉及對外擔(dān)保的預(yù)計負(fù)債,其實(shí)際支付時稅法也不允許扣除,所以不產(chǎn)生暫性差異,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),也不調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”?!?/td>
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。
1.如發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度的所得稅;
2.如果發(fā)生在報告年度匯算清繳之后,應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng),相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅?!?/td>
(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失
貸:壞賬準(zhǔn)備
(2)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 
(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借:利潤分配——未分配利潤
貸:以前年度損益調(diào)整
(4)調(diào)整利潤分配
借:盈余公積
貸:利潤分配——未分配利潤
(5)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字、資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù) 
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。
包括:(1)若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬,資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù),可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本,則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。
(2)企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入,但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù),如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等,此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的金額?!?/td>
【提示】從歷年考試情況來看,一般都是發(fā)生于所得稅匯算清繳前的情況。
1.匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回,不能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
2.只有匯算清繳之前發(fā)生的銷售退回,才能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”?!?/td>
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后報告年度的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等、報告年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)繳的所得稅等?!?/td>2.資產(chǎn)負(fù)債表日報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等,但按照法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)?!?/td>
(1)調(diào)整銷售收入
   借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)收賬款
(2)調(diào)整銷售成本
   借:庫存商品
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本
(3)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額:
   借:壞賬準(zhǔn)備 【注:壞賬準(zhǔn)備不形成暫時性差異】
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失
(4)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
   借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用
(5)調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
   借:利潤分配——未分配利潤
貸:以前年度損益調(diào)整
(7)調(diào)整盈余公積
   借:盈余公積
貸:利潤分配——未分配利潤
(8)調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表(略) 
(1)調(diào)整銷售收入
   借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)收賬款
(2)調(diào)整銷售成本
借:庫存商品
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本
(3)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失
(4)調(diào)整所得稅費(fèi)用
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用
(5)調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借:利潤分配——未分配利潤
貸:以前年度損益調(diào)整
(7)調(diào)整盈余公積
借:盈余公積
貸:利潤分配——未分配利潤
(8)調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表(略) 
(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。
資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯,這種舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字?!  ?/td>

  【圖示】日后調(diào)整事項(xiàng)的所得稅調(diào)整:
第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)(不調(diào)報表,在附注中披露) 
一、處理原則 
  資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)——是指資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng),不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況,不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)報表。但由于事項(xiàng)重大,如不加以說明,將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策,因此,應(yīng)在附注中加以披露。 
二、會計處理方法(不調(diào)報表,在附注中披露) 
  資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容,及其對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響;無法作出估計的,應(yīng)當(dāng)說明原因。 

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