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注冊會計師《審計》備考指導(dǎo)：審計證據(jù)(1)
【一】審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性
【二】審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標(biāo)來考慮。在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：
【三】注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：
【四】審計程序的作用
【五】審計程序的種類
| 充分性 | 適當(dāng)性 | |
| 定義 | 充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 | 適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性?！?/td> |
| 兩者關(guān)系 | 充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少?！?/td> |
| ?。?）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。 ?。?）針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。 ?。?）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)?！?/td> |
【三】注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：
| （1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。 ?。?）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。 ?。?）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。 ?。?）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。 ?。?）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠?！?/td> |
【五】審計程序的種類
| （一）檢查記錄或文件 | 檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄 或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。 |
| （二）檢查有形資產(chǎn) | 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)?！?/td> |
| （三）觀察 | 觀察是注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)?！?/td> |
| （四）詢問 | 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程?！?/td> |
| （五）函證 | 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和 評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。 |
| （六）重新計算 | 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對?！?/td> |
| （七）重新執(zhí)行 | 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 |
| （八）分析程序 | 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括 調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系?！?/td> |
【多選題】
下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的有（?。?。
A.經(jīng)過注冊會計師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非常可靠的證據(jù)
B.檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，還能證明其歸被審單位所有
C.觀察提供的審計證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時點(diǎn)的情況
D.注冊會計師通過詢問程序也能證明被審計單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性
【正確答案】ABD
【答案解析】檢查記錄或文件證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)；檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)；詢問不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。
【單選題】下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的是（?。?。
A.如果被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險越高，對審計證據(jù)的要求也越高
B.注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計證據(jù)的成本
C.如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據(jù)相互矛盾時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序
D.如果注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少
【正確答案】B
【答案解析】在獲取審計證據(jù)時，只有滿足了充分、適當(dāng)?shù)那疤嵯?，注冊會計師才會考慮獲取審計證據(jù)的成本。因此，考慮獲取審計證據(jù)的成本并非必須的。
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