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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》備考指導(dǎo)：審計(jì)證據(jù)(2)
【一】不進(jìn)行應(yīng)收賬款函證的情形
當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。
【五】函證的方式
| 1.根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要?！ ?/td> |
| 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。 |
【二】選擇函證的項(xiàng)目
（1）金額較大的項(xiàng)目；
?。?）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；
?。?）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；
?。?）重大關(guān)聯(lián)方交易；
?。?）重大或異常的交易；
?。?）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。
【三】函證的時(shí)間
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。
| 如果認(rèn)為管理層的要求合理 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！?/td> |
| 如果認(rèn)為管理層的要求不合理 | 如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響?！?/td> |
| 積極的函證方式 | 消極的函證方式 | |
| 要求 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息 是否正確，或填列詢證函要求的信息?！?/td> | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函?！?/td> |
| 運(yùn)用 | 1.個(gè)別賬戶的欠款金額較大。 2.有理由相信對(duì)欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題?！?/td> | 當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式： ?。?）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； ?。?）涉及大量余額較小的賬戶； ?。?）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； ?。?）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證?！?/td> |
【六】函證的控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：
1.將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；
2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；
3.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；
4.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；
5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；
6.將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。
【多選題】下列項(xiàng)目中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況可能實(shí)施函證程序的有（?。?。
A.其他應(yīng)收款
B.或有事項(xiàng)
C.固定資產(chǎn)
D.交易性金融資產(chǎn)
【正確答案】ABD
【多選題】下列有關(guān)函證的提法中，不恰當(dāng)?shù)挠校ā。?br /> A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)向存貨的代管人函證，能夠?yàn)榇尕浀拇嬖?、?quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供證據(jù)
B.函證只適用于賬戶余額及其組成部分，并不適用于具體交易的細(xì)節(jié)
C.在積極的函證方式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有收到回函，才能認(rèn)為其為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供了證據(jù)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為有跡象表明收回的詢證函不可靠，則應(yīng)將其視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)
【正確答案】BD
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