CPA《審計(jì)》教材梳理：審計(jì)抽樣(1)

第十章 審計(jì)抽樣

　　按照考試大綱的要求，審計(jì)抽樣的基本原理以及控制測試和實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用屬于第二個(gè)能力等級的內(nèi)容；因此，本章屬于比較重要的內(nèi)容。從題型看，本章既可以考查客觀題，也可以在簡答題或綜合題中涉及抽樣的內(nèi)容?？忌鷳?yīng)把握以下內(nèi)容：

　　1.了解選取測試項(xiàng)目的方法；

　　2.掌握審計(jì)抽樣的基本原理；

　　3.掌握在控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用；

　　4.掌握在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用。

　　第一節(jié) 審計(jì)抽樣的基本概念

　　注冊會(huì)計(jì)師可以使用的方法，包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。

方法	選取全部項(xiàng)目	選取特定項(xiàng)目	審計(jì)抽樣
概念	選取全部項(xiàng)目是指對總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查	選取特定項(xiàng)目是指對總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對性測試	審計(jì)抽樣是指CPA對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，企業(yè)所有項(xiàng)目都有機(jī)會(huì)被選取
適用范圍	1．對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試，而不適合控制測試 2．實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，在某些情況下，基于重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)的考慮，CPA可能認(rèn)為需要測試總體中的全部項(xiàng)目?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以是其中的一層，同一層中的項(xiàng)目具有某一共同特征 3．在截止性測試中，CPA通常對截止目前后一段時(shí)期的所有交易進(jìn)行檢查	根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等，CPA可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括： (1)大額或關(guān)鍵項(xiàng)目； (2)超過某一金額的全部項(xiàng)目； (3)被用于獲取某些信息的項(xiàng)目； (4)被用于測試控制活動(dòng)的項(xiàng)目	1．如果CPA對于需要測試的賬戶余額或交易事項(xiàng)缺乏特別的了解，在這種情況下，審計(jì)抽樣比較有用； 2．當(dāng)總體中項(xiàng)目數(shù)量太大而導(dǎo)致無法逐項(xiàng)審查，或者雖能逐項(xiàng)審查但需耗費(fèi)大量成本時(shí)，CPA也可能使用審計(jì)抽樣方法； 3．在對某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，CPA可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法
具體運(yùn)用	當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試： 1．總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。某類交易或賬戶余額中的所有項(xiàng)目的單個(gè)金額都較大時(shí)，CPA可能需要測試所有項(xiàng)目 2．存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。某類交易或賬戶余額中所有項(xiàng)目可能單個(gè)金額不大但存在特別風(fēng)險(xiǎn)，則CPA也可能需要測試所有項(xiàng)目。 3．由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。CPA可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試	選取特定項(xiàng)目時(shí)，CPA只對審計(jì)對象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測試。CPA通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素選取測試項(xiàng)目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用 1．按照覆蓋率選取測試項(xiàng)目是指選取數(shù)量較少、金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行測試，從而使測試項(xiàng)目的金額占審計(jì)對象總體金額很大的百分比。CPA也可以決定抽取超過某一設(shè)定金額的所有項(xiàng)目，從而驗(yàn)證某類交易或賬戶余額的大部分金額 例如，如果l0個(gè)金額較大的項(xiàng)目占審計(jì)對象總體金額的90％，則通過測試這l0個(gè)項(xiàng)目就可對審計(jì)對象總體的存在性和準(zhǔn)確性獲得較高程度保證 2．按照風(fēng)險(xiǎn)因素選取測試項(xiàng)目是指選取那些具有某種較高風(fēng)險(xiǎn)特征的項(xiàng)目進(jìn)行測試。例如，可疑的項(xiàng)目、異常的項(xiàng)目、特別具有風(fēng)險(xiǎn)傾向的項(xiàng)目，或者以前發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目等 3．風(fēng)險(xiǎn)評估程序。CPA還可能選擇某些項(xiàng)目進(jìn)行檢查，以獲取與被審計(jì)單位的性質(zhì)、交易的性質(zhì)以及內(nèi)部控制等事項(xiàng)有關(guān)的信息，或確定某一控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行。對這些項(xiàng)目進(jìn)行測試實(shí)際上屬于風(fēng)險(xiǎn)評估程序，主要是為了提供與被審計(jì)單位及其環(huán)境有關(guān)的信息	1．進(jìn)行審計(jì)抽樣，應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征： (1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序 (2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì) (3)審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征 2．特別用途。CPA通常知道某些賬戶余額和交易類型更可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)，并在計(jì)劃審計(jì)程序是加以考慮。對于這些賬戶余額和交易類型CPA可以使用選取全部項(xiàng)目或選取特定項(xiàng)目的方法。但為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需要進(jìn)行測試的其他賬戶余額和交易類型，通常不是特別的了解，這種情況下，審計(jì)抽樣特別有用 3．風(fēng)險(xiǎn)評估程序、實(shí)質(zhì)性分析程序通常不宜使用
優(yōu)缺點(diǎn)		(1)根據(jù)判斷選取特定項(xiàng)目，容易產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)程序的目的仔細(xì)選擇特定項(xiàng)目，并通過對過程的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn) (2)選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果。不能推斷至整個(gè)總體 (3)雖然選取特定項(xiàng)目也是對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，但與審計(jì)抽樣不同的是，并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。不符合CPA選擇標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目將沒有機(jī)會(huì)被選取。因?yàn)檫x取的特定項(xiàng)目不能代表總體或某一子總體中全部項(xiàng)目的特征，因此與審計(jì)抽樣不同，選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試不能根據(jù)所測試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對象總體的誤差	控制審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和保證審計(jì)效果

　　四、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：

　　1.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（控制測試）和誤受風(fēng)險(xiǎn)（細(xì)節(jié)測試）——影響審計(jì)效果

　　信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（控制測試）和誤拒風(fēng)險(xiǎn)（細(xì)節(jié)測試）——影響審計(jì)效率

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　注意：

　　只要抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就存在。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大：樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。既然抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查項(xiàng)目的數(shù)量有關(guān)，那么控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果對總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

　?。ǘ┓浅闃语L(fēng)險(xiǎn)

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。

　　在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：

　　1.注冊會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。

　　2.注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。

　　3.注冊會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。

　　4.注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會(huì)計(jì)師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

　　5.其他原因。

　　注意：

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，雖不能量化，但可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序來降低、消除或防范。

　　五、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣比較

聯(lián)系 (相同點(diǎn))	(1)都要求CPA在設(shè)計(jì)、實(shí)施抽樣和評價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷；(2)都可以提供審計(jì)所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；(3)都存在某種程度的風(fēng)險(xiǎn)；(4)不影響審計(jì)程序的選擇(對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān))；(5)不影響獲取單個(gè)證據(jù)的適當(dāng)性；(6)不影響對樣本錯(cuò)誤的反應(yīng)；(7)統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡
	統(tǒng)計(jì)抽樣	非統(tǒng)計(jì)抽樣
優(yōu)點(diǎn)	能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)	如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果
	有助于CPA高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價(jià)樣本結(jié)果
缺點(diǎn)	可能發(fā)生額外的成本：(1)需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計(jì)抽樣需要增加額外的支出的培訓(xùn)CPA；(2)要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用	CPA使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　六、統(tǒng)計(jì)抽樣的方法

　?。ㄒ唬傩猿闃?mdash;—適用于控制測試

　　通常用于測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會(huì)計(jì)師評估的控制有效性。

　?。ǘ┳兞砍闃?mdash;—適用于細(xì)節(jié)測試

　　主要用來對總體得出結(jié)論，以確定記錄金額是否合理。

　　【例題1·多選題】下列有關(guān)選取測試項(xiàng)目方法的提法中，正確的有（ ）。

　　A.選取全部測試項(xiàng)目的方法更適用于細(xì)節(jié)測試

　　B.選取全部測試項(xiàng)目的方法更適用于控制測試

　　C.對總體選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試，不構(gòu)成審計(jì)抽樣，也不能根據(jù)所測試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對象總體的誤差

　　D.注冊會(huì)計(jì)師如果對所需測試的項(xiàng)目缺乏特別了解的情況下，采取審計(jì)抽樣的方法比其他選取測試項(xiàng)目的方法更有用

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試，而不適合控制測試。選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。對于為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需要測試的其他賬戶余額或交易類型，注冊會(huì)計(jì)師通常缺乏特別的了解，在這種情況下，審計(jì)抽樣特別有用。

　　【例題2·多選題】下列有關(guān)審計(jì)抽樣的提法中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。

　　A.只要進(jìn)行抽樣，就會(huì)存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　B.注冊會(huì)計(jì)師在抽樣中既可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法

　　C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，在審計(jì)中可以將其量化并加以控制

　　D.屬性抽樣適用于控制測試，變量抽樣適用于細(xì)節(jié)測試

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，不能量化，但可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序來降低、消除或防范。