CPA《審計(jì)》教材梳理：審計(jì)抽樣(2)

　　第一節(jié) 審計(jì)抽樣的基本概念

　　第二節(jié)　審計(jì)抽樣的基本原理

　　一、樣本設(shè)計(jì)階段

　　在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。

　?。ㄒ唬┐_定測(cè)試目標(biāo)

　?。ǘ┒x總體與抽樣單元

　　1.總體——在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須定義總體，確定抽樣總體的范圍。

　　注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。

　　2.定義抽樣單元——在定義抽樣單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使其與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)保持一致。在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單位。

　　3.分層——如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。

　　注意：

　　第一，當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層；

　　第二，對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體做出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）定義誤差構(gòu)成條件——識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則，執(zhí)行審計(jì)抽樣程序時(shí)就沒有識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄋ模┐_定審計(jì)程序

　　二、選取樣本階段

　?。ㄒ唬┐_定樣本規(guī)模

　　在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所有的審計(jì)抽樣均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本對(duì)總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。

　　選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

　　三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

　　【例題3·多選題】下列有關(guān)對(duì)樣本規(guī)模的提法中，不正確的有（ ）。

　　A.可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模應(yīng)越大

　　B.可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模應(yīng)越小

　　C.預(yù)計(jì)總體偏差率越高，樣本規(guī)模應(yīng)越大

　　D.預(yù)計(jì)總體偏差率越高，樣本規(guī)模應(yīng)越小

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反方向關(guān)系；預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模成同向關(guān)系。

　　【例題4·單選題】在總體較大的情況下，與確定樣本規(guī)模無關(guān)的是（ ）。

　　A.預(yù)計(jì)總體誤差

　　B.總體變異性

　　C.總體規(guī)模

　　D.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　【正確答案】C