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注冊會計師《審計》備考指導：審計抽樣(1)
【一】選取全部項目測試
選取全部項目是指對總體中的全部項目進行檢查。對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試，而不適合控制測試。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當考慮選取全部項目進行測試：
| 1.總體由少量的大額項目構成?！?/td> |
| 2.存在特別風險且其他方法未提供充分、適當的審計證據。 |
| 3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。注冊會計師可運用計算機輔助審計技術選取全部項目進行測試?！?/td> |
選取特定項目是指對總體中的特定項目進行針對性測試。選取的特定項目可能包括：
| 1.大額或關鍵項目 |
| 2.超過某一金額的全部項目 |
| 3.被用于獲取某些信息的項目 |
| 4.被用于測試控制活動的項目?！?/td> |
【三】審計抽樣應當具備三個基本特征
| 1.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目是指審計程序。 2.所有抽樣單元都有被選取的機會。 3.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。 |
| 1.風險評估程序通常不涉及審計抽樣。 2.當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。 3.在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據。 |
| 抽樣風險 | 抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。 抽樣風險分為下列兩種類型： 1.信賴過度風險（控制測試）和誤受風險（細節(jié)測試）——影響審計效果 信賴過度風險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。 誤受風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。 2.信賴不足風險（控制測試）和誤拒風險（細節(jié)測試）——影響審計效率 信賴不足風險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。 誤拒風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。 注意： 只要抽樣，抽樣風險就存在。抽樣風險與樣本規(guī)模成反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風險越大：樣本規(guī)模越大，抽樣風險越小。既然抽樣風險只與 被檢查項目的數量有關，那么控制抽樣風險的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣 風險。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產生?！?/td> |
| 非抽樣風險 | 非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。 在審計過程中，可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況： 1.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。 2.注冊會計師未能適當地定義控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。 3.注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師依賴應收賬款函證來揭露未入賬的應收賬款。 4.注冊會計師未能適當地評價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據可能導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷 有誤，從而忽略了性質十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當的結論。 5.其他原因。 注意： 非抽樣風險是由人為錯誤造成的，雖不能量化，但可以通過仔細設計其審計程序來降低、消除或防范?！?/td> |
【多選題】下列有關選取測試項目方法的提法中，正確的有（?。?。
A.選取全部測試項目的方法更適用于細節(jié)測試
B.選取全部測試項目的方法更適用于控制測試
C.對總體選取特定項目進行測試，不構成審計抽樣，也不能根據所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差
D.注冊會計師如果對所需測試的項目缺乏特別了解的情況下，采取審計抽樣的方法比其他選取測試項目的方法更有用
【正確答案】ACD
【答案解析】對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試，而不適合控制測試。選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據的有效手段，但并不構成審計抽樣。對按照這種方法所選取的項目實施審計程序的結果，不能推斷至整個總體。對于為實現(xiàn)審計目標需要測試的其他賬戶余額或交易類型，注冊會計師通常缺乏特別的了解，在這種情況下，審計抽樣特別有用。
【多選題】下列有關審計抽樣的提法中，恰當的有（?。?。
A.只要進行抽樣，就會存在抽樣風險
B.注冊會計師在抽樣中既可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法
C.非抽樣風險是由人為錯誤造成的，在審計中可以將其量化并加以控制
D.屬性抽樣適用于控制測試，變量抽樣適用于細節(jié)測試
【正確答案】ABD
【答案解析】非抽樣風險是由人為錯誤造成的，不能量化，但可以通過仔細設計其審計程序來降低、消除或防范。
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