CPA《審計(jì)》教材梳理：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)(1)

第五編　各類交易和賬戶余額的審計(jì)

　　第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)

　　第二節(jié)　銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

　　第三節(jié)　銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

　　本編介紹的是各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容，以及對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)中重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何進(jìn)行審計(jì)測(cè)試。本部分是考試的重點(diǎn)，考試大綱中本部分均屬于第三能力等級(jí)要求的知識(shí)；正常情況下，考試時(shí)所占分?jǐn)?shù)應(yīng)較多，考生應(yīng)對(duì)這部分內(nèi)容作為重點(diǎn)掌握。但是，一定要注意將審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)融會(huì)貫通?？忌鷮?duì)這部分內(nèi)容應(yīng)從以下幾方面掌握：

　　第一，理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測(cè)試。（結(jié)合第四編的要求）

　　第二，掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)主要交易和賬戶余額的重要實(shí)質(zhì)性程序。（實(shí)現(xiàn)主要目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的重要審計(jì)程序）

　　第三，掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。

第十五章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

　　本章屬于非常重要的內(nèi)容，是注重實(shí)務(wù)考核的具體體現(xiàn)。在考試中各種題型均可涉及，還經(jīng)常涉及會(huì)計(jì)知識(shí)。在考試中經(jīng)?？疾熹N售收款的內(nèi)部控制及其測(cè)試；營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序；應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)等內(nèi)容。2009年沒有在本章直接命題，但在綜合題中有涉及。

　　第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)

　　一、不同行業(yè)類型的收入來源

　　表15-2 不同行業(yè)類型的主要收入來源

行業(yè)類型	收 入 來 源
貿(mào)易業(yè)	通過下列貨物購銷方式取得收入：通過存儲(chǔ)和銷售向普通大眾零售；或作為批發(fā)商向零售店供應(yīng)商品；近期和將來可能更多地采用網(wǎng)上銷售或電子商務(wù)交易
汽車制造商和經(jīng)銷商	汽車制造商通過向零售分銷商供應(yīng)特定品牌的汽車和零部件取得收入；經(jīng)銷商則通過銷售新車或二手車取得收入，如果該汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)包括汽車加油站和汽車服務(wù)設(shè)施，還通過為客戶加油、為汽車提供服務(wù)和銷售汽車零部件取得收入
一般制造業(yè)	通過采購原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣給消費(fèi)者取得收入
廣告代理商	通過廣告創(chuàng)意和在電視或廣播以及其他公眾媒體，包括在網(wǎng)站中插播廣告取得收入
專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)	律師、醫(yī)生和其他醫(yī)務(wù)工作者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、商業(yè)咨詢師主要通過提供專業(yè)服務(wù)取得服務(wù)費(fèi)和傭金收入；醫(yī)療機(jī)構(gòu)如醫(yī)院、診所通過提供服務(wù)取得收入，包括給住院病人提供病房和醫(yī)護(hù)設(shè)備，為病人提供精細(xì)護(hù)理、手術(shù)和藥品等取得收入
IT 咨詢師	通過提供硬件和軟件取得收入；通過提供軟件安裝和IT支持服務(wù)取得服務(wù)費(fèi)；通過呼叫中心向客戶提供服務(wù)，并作為網(wǎng)絡(luò)服務(wù)產(chǎn)品供應(yīng)商按月取得收入；通過提供特殊軟件產(chǎn)品的使用取得許可費(fèi)用
投資者	以利息和紅利方式取得收入，通過投資產(chǎn)品的購銷取得利得和損失，通過投資房地產(chǎn)并出租取得租金收入
房地產(chǎn)中介	通過撮合有意向的購房者和售房者之間的房產(chǎn)交易取得中介傭金收入；通過為房東管理房產(chǎn)租賃取得傭金收入，通常按出租房產(chǎn)租金的百分比計(jì)算
公用事業(yè)單位	通過提供服務(wù)取得收入，如收取水、電、煤氣費(fèi)等
學(xué)校	主要通過政府撥款和學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)取得收入
銀行和其他金融機(jī)構(gòu)	向客戶收取銀行手續(xù)費(fèi)，以及通過對(duì)客戶資金進(jìn)行謹(jǐn)慎投資，獲利后收取相關(guān)理財(cái)費(fèi)用
保險(xiǎn)公司	通過向客戶收取保費(fèi)或者通過對(duì)留存資金的投資取得收入
飯店和快餐連鎖店	通過向客戶銷售食品、飲料取得收入
建筑承包商	通過完成建筑合同取得收入

　　二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

　　典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄有以下幾種：

涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄	內(nèi) 容
1.客戶訂購單	即顧客提出的書面購貨要求。企業(yè)可以通過銷售人員或其他途徑，如采用電話、信函和向現(xiàn)有的及潛在的顧客發(fā)送訂單等方式接受訂貨，取得顧客訂單
2.銷售單	是列示顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與顧客訂單有關(guān)信息的憑證，作為銷售方內(nèi)部處理顧客訂單的依據(jù)
3.發(fā)運(yùn)憑證	即在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)(一聯(lián)或數(shù)聯(lián))由企業(yè)保留。這種憑證可用作向顧客開具賬單的依據(jù)
4.銷售發(fā)票	是一種用來表明已銷售商品的規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn) 費(fèi)、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。銷售發(fā)票的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)由企業(yè)保留。銷售發(fā)票也是在會(huì)計(jì)賬簿中登記銷售交易的基本憑證
5.商品價(jià)目表	是列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單
6.貸項(xiàng)通知單	貸項(xiàng)通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少
7.應(yīng)收賬款賬齡分析表	應(yīng)收賬款賬齡分析表按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額的賬齡，并詳細(xì)反映每個(gè)客戶月末尚未償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。
8.應(yīng)收賬款明細(xì)賬	是用來記錄每個(gè)顧客各項(xiàng)賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細(xì)賬。各應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與應(yīng)收賬款總賬的余額相等
8.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬	是一種用來記錄銷售交易的明細(xì)賬。它通常記載和反映不同類別產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售總額
9.折扣與折讓明細(xì)賬	是一種用來核算企業(yè)銷售商品時(shí)，按銷售合同規(guī)定為了及早收回貨款而給予顧客的銷售折扣和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予顧客的銷售折讓情況的明細(xì)賬。當(dāng)然，企業(yè)也可以不設(shè)置折扣與折讓明細(xì)賬，而將該類業(yè)務(wù)記錄于主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬
10.匯款通知書	是一種與銷售發(fā)票一起寄給顧客，由顧客在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑證。 這種憑證注明顧客的姓名、銷售發(fā)票號(hào)碼、銷售單位開戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。如果顧客沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開拆郵件時(shí)再代編一份匯款通知書。采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存人銀行，可以改善資產(chǎn)保管的控制
11.庫存現(xiàn)金日記賬和銀行 存款日記賬	是用來記錄應(yīng)收賬款的收回或現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬
12.壞賬審批表	是一種用來批準(zhǔn)將某應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬的．僅在內(nèi)部使用的憑證
13.顧客月末對(duì)賬單	是一種按月定期寄送給顧客的用于購銷雙方定期核對(duì)賬目的憑證。顧客月末 對(duì)賬單上應(yīng)注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項(xiàng)銷售交易的金額、本月已收 到的貨款、各貸項(xiàng)通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容
14.轉(zhuǎn)賬憑證	是指記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù))的原始憑證而編制的
15.收款憑證	是指用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證

　　三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　銷售業(yè)務(wù)如下：

　?。ㄒ唬┙邮芸蛻粲嗁弳?

　　客戶提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。從法律上講，這是購買某種貨物或接受某種勞務(wù)的一項(xiàng)申請(qǐng)。

　　（二）批準(zhǔn)賒銷信用

　　對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。

　?。ㄈ┌翠N售單供貨

　　企業(yè)管理層通常要求商品倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。

　?。ㄋ模┌翠N售單裝運(yùn)貨物

　　將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。

　?。ㄎ澹┫蚩蛻糸_具賬單

　?。┯涗涗N售

　?。ㄆ撸┺k理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

　?。ò耍┺k理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓

　?。ň牛┳N壞賬

　　（十）提取壞賬準(zhǔn)備