CPA《審計》教材梳理：風(fēng)險應(yīng)對(1)

第十四章 風(fēng)險應(yīng)對

　　第一節(jié) 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

　　第二節(jié) 針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序

　　第三節(jié) 控制測試

　　第四節(jié) 實質(zhì)性程序

　　本章是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械暮诵膬?nèi)容，考生應(yīng)將本章作為非常重要的知識掌握。通過學(xué)習(xí)，考生應(yīng)明確注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。由于本章理論性較強，在考試時更多的會將本章的內(nèi)容同審計實務(wù)結(jié)合考查各種題型，2009年直接命題為客觀題，但考生應(yīng)注意將應(yīng)對的理念在實務(wù)中的運用。

　　考生應(yīng)具體把握以下內(nèi)容：

　　1.理解針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施；

　　2.理解針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序；

　　3.掌握控制測試的性質(zhì)、時間和范圍；

　　4.掌握實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第一節(jié) 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

　　一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：

　　1.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

　　2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　　3.提供更多的督導(dǎo)。對于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負責(zé)人、項目經(jīng)理等經(jīng)驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強項目質(zhì)量復(fù)核。

　　4.在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。

　　注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：（1）對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期；（3）采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　教材表14-1舉例說明了一些具有不可預(yù)見性的審計程序。

　　5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。?）在期末而非期中實施更多的審計程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。

　　（2）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。

　?。?）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)。修改審計程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實施審計程序的類別及組合，比如原先可能主要限于檢查某項資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，而調(diào)整審計程序的性質(zhì)后可能意味著更加重視實地檢查該項資產(chǎn)。

　?。?）擴大審計程序的范圍。例如，擴大樣本規(guī)模，或采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序。

　　二、增加審計程序不可預(yù)見性的方法（略，同上面所述）

增加審計程序不可預(yù)見性	案 例
1．對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序	CPA可以關(guān)注以前未曾關(guān)注過的審計領(lǐng)域，盡管這些領(lǐng)域的重要程度可能比較低，如果這些領(lǐng)域有可能被用于掩蓋舞弊行為，CPA就要針對這些領(lǐng)域?qū)嵤┮恍┚哂胁豢深A(yù)見性的測試
2．調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期	如果CPA在以前年度的大多數(shù)審計工作都圍繞著12月或在年底前后進行，那么被審計單位就會了解CPA這一審計習(xí)慣，由此可能會把一些不適當(dāng)?shù)臅嬚{(diào)整放在年度的9月、10月或ll月等，以避免引起CPA的注意。因此，CPA可以考慮調(diào)整實施審計程序測試項目的時間，從測試l2月的項目調(diào)整到測試9月、10月或ll月的項目
3．采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同
4．選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先 不告知被審計單位所選定的測試地點	在存貨監(jiān)盤程序中，CPA可以未事先通知到被審計單位的盤點現(xiàn)場進行監(jiān)盤，使被審計單位沒有機會事先清理現(xiàn)場、隱藏一些不想讓CPA知道的情況

　　1.注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。

　　2.雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序。

　　3.項目負責(zé)人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。

　　三、總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響

　　擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

　　【例題1·多選題】注冊會計師認為被審計單位的控制環(huán)境存在嚴重缺陷，在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時，下列做法中不恰當(dāng)?shù)挠校?）。

　　A.在期中實施更多的審計程序

　　B.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)

　　C.主要依賴控制測試獲取審計證據(jù)

　　D.增加實質(zhì)性程序的樣本量

　　【正確答案】AC

　　【例題2·多選題】為了應(yīng)對財務(wù)報表層次較高的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該提高審計程序不可預(yù)見性。下列各項程序中，能夠提高審計程序不可預(yù)見性的有（ ）。

　　A.向以前審計過程中接觸不多的員工詢問

　　B.延長截止測試的期間

　　C.在不預(yù)先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤

　　D.函證確認銷售的條款

　　【正確答案】ABCD