注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》備考指導(dǎo)：審計(jì)抽樣(3)

　　第三節(jié)　審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用
　　樣本設(shè)計(jì)→選取樣本→評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

階段	步驟	內(nèi)容
（一）樣本設(shè)計(jì)階段	1.確定測(cè)試目標(biāo)	提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平?！?/td>
	2.定義總體和抽樣單元	定義總體：應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性
		定義抽象單元----與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)適應(yīng)
	3.定義偏差	在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況.
	4.定義測(cè)試期間	?。?）將總體定義為整個(gè)審計(jì)期間的交易
		?。?）將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易
（二）選取樣本階段	1.確定樣本規(guī)?！?/td>	關(guān)注影響樣本規(guī)模的因素： 　?。?）可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 　　可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。 　　在本例中，可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定為10%。 　?。?）可容忍偏差率 　　可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。 　　在本例中，可容忍偏差率確定為7%。 　?。?）預(yù)計(jì)總體偏差率----在本例中為1.75% 　?。?）總體規(guī)模
	2.選取樣本	隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣 　　本例中，根據(jù)樣本量表選出55個(gè)樣本
	實(shí)施審計(jì)程序	可能出現(xiàn)的情況： 　　1.無(wú)效單據(jù) 　　2.未使用或不適用的單據(jù) 　　3.對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤 　　4.在結(jié)束之前停止測(cè)試 　　5.無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查
（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段	1.計(jì)算總體偏差率
	2.分析偏差的性質(zhì)和原因
	3.得出總體結(jié)論 　　（1）使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 　?、偌俣ǎ?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)56個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)下，根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體最大偏差率如下： 　　總體偏差率上限（MDR）＝R/n＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量 　?。?.3/56＝4.1% 　　其中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，且偏差數(shù)量為0，在表10-9中查得為2.3。 　　這意味著，如果樣本量為56且無(wú)一例偏差，總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò)4.1%。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為7%。 　　結(jié)論：總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受。 　?、谌绻?6個(gè)樣本中有兩個(gè)偏差，則在既定的可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)下，按照公式計(jì)算的總體偏差率上限如下： 　　總體偏差率上限（MDR）＝R/n＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量 　　＝5.3/56＝9.5% 　　這意味著，如果樣本量為56且有兩個(gè)偏差，總體實(shí)際偏差率超過(guò)9.5%的風(fēng)險(xiǎn)為10%。 　　結(jié)論：在可容忍偏差率為7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體?！　?br />　?。?）使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表---表10-11中查得
（四）在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣	影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)的因素包括： 　　1.該控制所針對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的重要性 　　2.控制環(huán)境的評(píng)估結(jié)果 　　3.針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程序的重要性 　　4.證明該控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)和改正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 　　5.在與某認(rèn)定有關(guān)的其他控制的測(cè)試中獲取的證據(jù)的范圍 　　6.控制的疊加程度 　　7.對(duì)控制的觀察和詢問(wèn)所獲得的答復(fù)可能不能準(zhǔn)確反映該控制得以持續(xù)適當(dāng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)
（五）記錄抽樣程序	注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常記錄內(nèi)容： 　　1.對(duì)所測(cè)試的設(shè)定控制的描述 　　2.抽樣的目標(biāo) 　　3.對(duì)總體和抽樣單元的定義 　　4.對(duì)偏差構(gòu)成條件的定義 　　5.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，可容忍偏差率，以及在抽樣中使用的預(yù)計(jì)總體偏差率 　　6.確定樣本規(guī)模的方法 　　7.選樣方法 　　8.描述抽樣程序的實(shí)施，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差清單 　　9.對(duì)樣本的評(píng)價(jià)和總體結(jié)論摘要

　　【簡(jiǎn)答題】（2009年試題）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測(cè)試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在20×8年月12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。

　?。?）在確定樣本規(guī)模后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。

　?。?）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納代為編制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。

　　（4）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。

　　（5）假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，樣本規(guī)模為45.測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9”。

　　要求：

　?。?）計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡(jiǎn)要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。

　?。?）針對(duì)事項(xiàng)（1）至（4），假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　?。?）針對(duì)事項(xiàng)（5），計(jì)算總體偏差率上限。

　　【正確答案】

　?。?）總體規(guī)模＝60個(gè)賬戶×12月＝720個(gè)

　　運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手中執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，確定樣本規(guī)模時(shí)，除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。對(duì)小規(guī)?？傮w而言，總體規(guī)模越大，則樣本規(guī)模也應(yīng)該越大。

　?。?）針對(duì)（1）至（4）項(xiàng)：

　?、俚冢?）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法不正確?？刂茰y(cè)試不需要考慮總體的變異性，也就無(wú)需計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差。

　　②第（2）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法不正確。在審計(jì)抽樣中，需要根據(jù)抽樣的結(jié)果推斷總體，利用隨機(jī)數(shù)表選擇的樣本具有一定的代表性，如果我們隨意更換了樣本，則推斷出的總體可能就不恰當(dāng)了，由于賬戶余額較小而替換樣本的做法不恰當(dāng)。

　?、鄣冢?）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在控制測(cè)試中執(zhí)行審計(jì)抽樣，目的在于確定被審計(jì)單位控制是否有效運(yùn)行，雖然報(bào)表編制正確，但是其錯(cuò)誤在于沒(méi)有按照控制規(guī)定由H編制，而是由不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)該職責(zé)的出納編制，所以屬于是一項(xiàng)控制偏差。

　?、艿冢?）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法正確。

　　（3）總體偏差率上限＝3.9/45＝8.67%

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