注冊會計師《會計》長期股權投資的所得稅處理

	會計準則	稅 法
	區(qū)別對被投資單位的影響程度——分別采用成本法及權益法進行核算。	要求按規(guī)定確定其成本后，在轉讓或處置投資資產時，其成本準予扣除。因此，稅法中對于長期股權投資并沒有權益法的概念。 　　長期股權投資按照會計準則規(guī)定采用權益法核算，其賬面價值與計稅基礎會產生差異，該差異主要源于以下三種情況：
（1）初始投資成本的調整	采用權益法核算的長期股權投資，在初始投資成本小于按比例計算應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況下——應當調整長期股權投資的賬面價值，同時確認為當期收益?！?/td>	按稅法規(guī)定并不要求對其成本進行調整——計稅基礎＝原取得成本
（2）投資損益的確認	在被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈損失時，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時確認為各期損益。	計稅基礎＝原取得成本 　　按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得有關現(xiàn)金股利或利潤時，該部分現(xiàn)金股利或利潤免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對未來期間不會產生計稅影響?！?/td>
（3）應享有被投資單位其他權益的變化	采用權益法核算的長期股權投資，除確認應享有被投資單位的凈損益外，對于應享有被投資單位的其他權益變化，也應調整長期股權投資的賬面價值，但其計稅基礎不會發(fā)生變化?！?/td>

　　【計算分析題】（2009年舊制度）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報20×8年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

　　（1）20×8年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產減值損失在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。

　?。?）20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　?。?）甲公司于20×6年購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

　?。?）20×8年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

　?。?）其他相關資料

　　①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬元。

　?、诩坠?0×8年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。

　　③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。

　　④甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

　　甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。

　　要求：

　?。?）確定甲公司2008年12月31日有關資產、負債的賬面價值及計稅基礎，并計算相應得暫時性差異。將相關數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內。

　?。?）計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用（或收益）。

　?。?）編制甲公司2008年與所得稅相關的會計記錄。

　　【正確答案】

　?。?）確定甲公司2008年12月31日有關資產、負債的賬面價值及計稅基礎，并計算相應得暫時性差異。將相關數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內。

項目	賬面價值	計稅基礎	暫時性差異
			應納稅暫時性差異	可抵扣暫時性差異
應收賬款	24000－2000＝22000	24000		2000
可供出售金融資產	2600	2400	200
長期股權投資	2800	2800
應收股利	200	200
其他應付款	4800	30000×15%＝4500		300
合計			200	2300

　　（2）計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用（或收益）。

　　遞延所得稅資產＝2300×25%－650＝－75（萬元），遞延所得稅費用＝75（萬元）

　?。?）編制甲公司2008年與所得稅相關的會計記錄。

　　遞延所得稅負債＝200×25%＝50（萬元），計入資本公積

　　應交所得稅＝（利潤總額3000－彌補的虧損2600＋可抵扣2300－分得現(xiàn)金股利200）×25%＝625（萬元）

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　700
　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　 50
　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　 　　75
　　　　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　 50
　　　　　應交稅費——應交所得稅　　　　　625