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注冊會計師《審計》教材梳理：審計報告(3)
第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容
| 要素 | 內(nèi)容 | 具體要求 |
| 標(biāo)題 | 審計報告 | |
| 收件人 | 是指CPA按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人 | （1）審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱 （2）對整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告，審計報告的致送 對象通常為被審計單位的全體股東或董事會 |
| 引言段 | 是指審計報告中用于描述已審計會計報表的段落 | 應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容： （1）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱 （2）提及財務(wù)報表附注 （3）指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間 |
| 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段 | 是指審計報告中用于描述管理層對財務(wù)報表的責(zé)任的段落 | 應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： （1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財 務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報 （2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?br />（3）作出合理的會計估計 |
| 注冊會計師的責(zé)任段 | 是指審計報告中用于描述CPA責(zé)任的段落 | 應(yīng)當(dāng)說明： （1）CPA的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計 意見。CPA按照中國CPA審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國CPA審計準(zhǔn)則要求CPA遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證 （2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披 露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于CPA的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，CPA考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報 （3）CPA相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ) |
| 審計意見段 | 是指審計報告中用于描述CPA對會計報表發(fā)表意見的段落 | 應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 |
| 注冊會計師的簽名和蓋章 | 審計報告應(yīng)當(dāng)由CPA簽名并蓋章 | 審計報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名、蓋章并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效 （1）合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名、蓋章 （2）有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名、蓋章 審計報告必須由負(fù)責(zé)審計項目的注冊會計師本人簽名、蓋章，未經(jīng)授權(quán)，其他人員不得代其簽名、蓋章，會計師事務(wù)所也不得指定他人簽名、蓋章 |
| 會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 | 審計報告應(yīng)當(dāng)載明事務(wù) 所的名稱和地址，并加蓋事務(wù)所公章 | CPA在審計報告中載明事務(wù)所地址時，標(biāo)明事務(wù)所所在的城市即可 |
| 報告日期 | CPA在審計報告上簽署的日期，準(zhǔn)則將審計報告日規(guī)定為完成審計工作的日期 | 審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于CPA獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。CPA在確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)考慮： （1）應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成 （2）應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng) 作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整 （3）管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表 審計報告的日期非常重要。CPA對不同時段的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有著不同的責(zé)任，而審計報告的日期是劃分時段的關(guān)鍵時點。在實務(wù)中，CPA在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務(wù)報表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計財務(wù)報表，CPA即可簽署審計報告。CPA簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期。在審計報告日期晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表日期時，CPA應(yīng)當(dāng)獲取自管理層聲明書日到審計報告日之間的進一步審計證據(jù)，如補充的管理層聲明書 |
第一，如果出具非無保留意見的審計報告，還應(yīng)在審計意見段之前增加導(dǎo)致非無保留意見的說明段，用于描述注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由。
當(dāng)出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。
第二，在符合出具強調(diào)事項段的情況下，應(yīng)在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項段。
第六節(jié) 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息
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