2011注冊會計師考試資料整理：應(yīng)納稅額的計算

　　1、從價稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

　　2、從量稅：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

　　3、復(fù)合應(yīng)納稅額：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

　　4、滑準稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率

　　【典型例題1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年9月從國外進口一批材料，貨價80萬元，買方支付購貨傭金2萬元，運抵我國輸入地點起卸前運費及保險費5萬元；從國外進口一臺設(shè)備，貨價10萬元，境外運費和保險費2萬元，與設(shè)備有關(guān)的軟件特許權(quán)使用費3萬元；企業(yè)繳納進口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。材料關(guān)稅稅率20%，設(shè)備關(guān)稅稅率10%。該企業(yè)應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金（D）元。

　　A.357640

　　B.385200

　　C.388790

　　D.386450

　　【答案】

　　進口關(guān)稅=（80+5）×20%+（10+2+3）×10%=18.5（萬元）

　　進口增值稅=（80+5+10+2+3+18.5）×17%=20.145（萬元）

　　該企業(yè)應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金=18.5+20.145=38.645（萬元）

　　【典型例題2】座落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2005年8月進口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進口的香水精的80%用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及附加（D）萬元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認證并抵扣，關(guān)稅稅率為50%）

　　A.222.44

　　B.322.15

　　C.185.14

　　D.149.08

　　【答案】進口關(guān)稅=（85+5）×50%=90×50%=45（萬元）

　　進口消費稅=（90+45）÷（1-30%）×30%=57.86（萬元）

　　進口增值稅=（90+45）÷（1-30%）×17%=32.79（萬元）

　　銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17%-32.79-20.4=31.81（萬元）

　　銷售環(huán)節(jié)繳納的消費稅=500×30%-57.86×80%=103.714（萬元）

　　繳納城建稅和教育費附加=（31.81+103.714）×（7%+3%）=13.552（萬元）

　　本月銷售應(yīng)納稅金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08（萬元）

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