注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)：視同銷售的會計(jì)處理

　　稅法規(guī)定的8種視同銷售情況：

　　①貨物交付他人代銷；

　?。ㄎ蟹降奶幚?，視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入）

　?、阡N售代銷貨物；

　　（受托方的處理，按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入）

　?、墼O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　?。ú淮_認(rèn)收入）

　　④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

　　借：在建工程
　　　貸：庫存商品
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

　　⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資；

　　借：長期股權(quán)投資
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

　?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　借：應(yīng)付股利
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；

　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　【《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》應(yīng)付職工薪酬處，“企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同”】

　?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　借：營業(yè)外支出
　　　貸：庫存商品
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　【總結(jié)】以上8種情況中，第③、④、⑧種情況不確認(rèn)收入，其他的情況都要確認(rèn)收入。

　　注意：按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷售，而是銷售行為，對于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)上也是要確認(rèn)收入的。

　　用于非貨幣性資產(chǎn)交換：

　　借：庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　銀行存款等（或借方）

　　用于債務(wù)重組：

　　借：應(yīng)付賬款
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

　　【問題】自產(chǎn)或者外購的貨物用于集體福利（福利部門），用于業(yè)務(wù)招待、交際應(yīng)酬，確不確認(rèn)收入，如果確認(rèn)，為什么？

　　【答復(fù)】將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，屬于視同銷售的情況，需要確認(rèn)收入；將外購的貨物用于集體福利，屬于不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，不確認(rèn)收入。

　　自產(chǎn)或外購的貨物用于業(yè)務(wù)招待、交際應(yīng)酬，不確認(rèn)收入。

　　【問題】關(guān)于自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)怎么做會計(jì)分錄，怎么影響會計(jì)利潤。另外，外購產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對會計(jì)利潤的影響怎么體現(xiàn)。

　　【答復(fù)】（一）自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：

　　借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用（影響會計(jì)利潤）
　　　貸：庫存商品（不確認(rèn)收入）
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　【業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)，主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。產(chǎn)權(quán)雖轉(zhuǎn)移但不能確定經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不符合收入的確認(rèn)條件?！?

　　【說明】納稅人自產(chǎn)或委托加工貨物時(shí)，其為生產(chǎn)貨物購進(jìn)的原材料、輔助材料、低值易耗品等的進(jìn)項(xiàng)稅只要符合稅法規(guī)定的條件，是可以抵扣的，則自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　?。ǘ┩赓彯a(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)（如外購禮品用于贈送）或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：

　　【《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”《實(shí)施細(xì)則》第二十二條對此的解釋為：“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)”?！?

　　借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用（影響會計(jì)利潤）
　　　貸：庫存商品
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（貨物購進(jìn)時(shí)用途不確定，取得了增值稅專用發(fā)票且進(jìn)行抵扣）

　　或者：

　　借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用
　　　貸：庫存商品（貨物購進(jìn)時(shí)確定作為禮品，如外購煙、酒等，沒有取得增值稅專用發(fā)票，所以不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題）

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