注冊會計師老師支招：所得稅會計的簡便方法

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　　所得稅會計的簡便方法：

　　1.判斷暫時性差異性質(zhì)的簡便方法：

　　產(chǎn)生暫時性差異的項目有資產(chǎn)和負債等兩類，暫時性差異也可分為兩類：一類是資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，即資產(chǎn)產(chǎn)生的差異；另一類是負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，即負債產(chǎn)生的差異。

　　計算公式作如下規(guī)定：

　　資產(chǎn)差異＝資產(chǎn)賬面價值－資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；

　　負債差異＝（負債賬面價值－負債計稅基礎(chǔ)）×（－1）（注：乘以－1表示與資產(chǎn)相反）

　　則計算結(jié)果正負符號與暫時性差異性質(zhì)相對應(yīng)：

　　正差＝應(yīng)納稅暫時性差異，即正號表示應(yīng)納稅；（正號就是加號，增加納稅，即應(yīng)納稅）

　　負差＝可抵扣暫時性差異，負號表示可抵扣。（負號就是減號，減少納稅，即可抵扣）

　　符號表示性質(zhì)，一旦標明性質(zhì)，符號則去掉。

　　教材【例19-5】中，交易性金融資產(chǎn)是資產(chǎn)，暫時性差異＝賬面價值2200萬－計稅基礎(chǔ)2000萬＝＋200萬＝應(yīng)納稅200萬

　　教材【例19-9】中，應(yīng)收賬款是資產(chǎn)，暫時性差異＝賬面價值5400萬－計稅基礎(chǔ)6000萬＝－600萬＝可抵扣600萬

　　教材【例19-10】中，預(yù)計負債是負債，暫時性差異＝（賬面價值500萬－計稅基礎(chǔ)0）×（－1）＝－500萬＝可抵扣500萬

　　這種方法適應(yīng)于所有暫時性差異的判斷，判斷時根本無需思考。

　　2.計算應(yīng)納稅所得額的簡便方法：

　　應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法）

　　注意：這里的收入，包括營業(yè)收入、營業(yè)外收入、投資收益、公允價值變動收益等全部收入；這里的費用，包括營業(yè)成本、營業(yè)外支出、投資損失、公允價值變動損失、期間費用、資產(chǎn)減值損失等全部費用。

　　3.所得稅的四步法

　　第一步，計算應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅=[利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法）]×現(xiàn)行稅率

　　第二步，計算暫時性差異（公式符號性質(zhì)）

　　暫時性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價值－計稅基礎(chǔ)

　　暫時性差異＝（負債類）（賬面價值－計稅基礎(chǔ)）×（－1）

　?。兀綉?yīng)納稅Ｘ；－Ｘ＝可抵扣Ｘ

　　第三步，計算遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）增長額

　?。狡谀?yīng)納稅暫時性差異×預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率－遞延所得稅負債期初余額

　　第四步，做分錄（根據(jù)四科目平衡計算所得稅費用，暫不考慮特殊項目）。

　　教材【例19-22】

　　A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25％。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

　　20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　?。?）20×7年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0。會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　?。?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

　?。?）當期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，20×7年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。

　?。?）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

　?。?）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。

　　要求：完成A公司20×7年所得稅的會計處理。

　　【解答】

　　第一步，計算應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)稅所得＝利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法）＝3000＋（會計折舊費300－稅法折舊費150）＋（捐贈營業(yè)外支出500－0）－（公允價值變動收益400－0）＋（罰款營業(yè)外支出250－0）＋（資產(chǎn)減值損失75－0）＝3575（萬）

　　應(yīng)交所得稅＝3575×25%＝893.75

　　不用公式則需分析判斷。

　　第二步，確定暫時性差異。

　　首先應(yīng)判別哪些項目產(chǎn)生的是暫時性差異，判別依據(jù)是“是否影響未來”，不影響未來的差異是永久性差異；會影響未來的差異是暫時性差異。

　?。?）固定資產(chǎn)，暫時性差異；（2）捐贈，永久性差異；（3）交易性金融資產(chǎn)，暫時性差異；（4）罰款，永久性差異；（5）存貨減值，暫時性差異。

　　按公式計算確定三項暫時性差異。

　　固定資產(chǎn)暫時性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價值1200萬－計稅基礎(chǔ)1350萬＝－150萬＝可抵扣150萬

　　交易性金融資產(chǎn)暫時性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價值1200萬－計稅基礎(chǔ)800萬＝＋400萬＝應(yīng)納稅400萬

　　存貨暫時性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價值2000萬－計稅基礎(chǔ)2075萬＝－75萬＝可抵扣75萬

　　結(jié)論：期末應(yīng)納稅400萬，可抵扣共計225萬。

　　第三步，計算遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）增長額

　　遞延所得稅負債期末余額＝應(yīng)納稅400萬×預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率25%＝100萬

　　遞延所得稅負債增長額＝100萬－期初0＝100萬

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣225萬×預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率25%＝56.25萬

　　遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝56.25萬－期初0＝56.25萬

　　第四步，做分錄。

　　遞延所得稅負債增加100萬，記在貸方；遞延所得稅資產(chǎn)增加56.25萬，記在借方。

　　借：所得稅費用9375000（差額）
　　　　遞延所得稅資產(chǎn)562500
　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅8937500
　　　　　遞延所得稅負債1000000

　　簡算法：所得稅費用＝[3000＋捐贈支出（500－0）＋罰款支出（250－0）]×25%＝3750×25%＝937.5（萬）

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