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注會輔導：對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施
| 對職業(yè)道德基本原則的不利影響 | 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形 | 防范措施 |
| 自身利益 | （1）鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益； ?。?）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶； ?。?）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系； ?。?）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶； ?。?）審計項目組成員正與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶； （6）會計師事務所與客戶鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議； ?。?）注冊會計師在評價其所在會計師事務所的人員以往提供專業(yè)服務的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。 | ?。ㄒ唬┯尚袠I(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施包括： 1.取得會員資格需要的教育、培訓和經(jīng)驗要求； 2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求； 3.公司治理規(guī)定； 4.執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定； 5.監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序； 6.由依法授權(quán)的第三方對會員編制的業(yè)務報告、申報資料或其他信息進行外部復核。 ?。ǘ嫀熓聞账鶎用娴姆婪洞胧?br /> ?。ㄈ┚唧w業(yè)務層面的防范措施 1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議； 2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議； 3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢； 4.與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題； 5.向客戶治理層說明提供服務的性質(zhì)和收費的范圍； 6.由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務； 7.輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工。 ?。ㄋ模┢渌婪洞胧? |
| 自我評價 | ?。?）會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告； ?。?）會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務的對象； ?。?）鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員； （4）鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響； ?。?）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。 | |
| 過度推介 | ?。?）會計師事務所推介審計客戶的股份； （2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。 | |
| 密切關系 | ?。?）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員； ?。?）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響； （3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人； ?。?）注冊會計師接受客戶的禮品或款待； （5）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系。 | |
| 外在壓力 | （1）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的不利影響； （2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務； ?。?）客戶威脅將起訴會計師事務所； （4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍； （5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力； ?。?）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚恚駝t將影響晉升。 |
會計師事務所層面的防范措施主要包括：領導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；領導層強調(diào)鑒證業(yè)務項目組成員應當維護公眾利益；制定有關政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務質(zhì)量；制定有關政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?；制定有關政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則；制定有關政策和程序，識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系等。
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