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2012注會《稅法》知識點預(yù)習(xí)：收入確認(rèn)的具體規(guī)定
注冊會計師考試《稅法》科目
第十二章 企業(yè)所得稅
知識點四、收入確認(rèn)的具體規(guī)定
編 號 | 具體項目 | 相關(guān)規(guī)定 |
| 1 | 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 | 新增：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！?/td> |
| 2 | 股息、紅利等 權(quán)益性投資收益 | 按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。新增：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)?！?/td> |
| 3 | 利息收入 | 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！?/td> |
| 4 | 租金收入 | 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。新增：其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 |
| 5 | 特許權(quán)使用費收入 | 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)。 |
| 3－5共同關(guān)鍵詞：按合同約定的應(yīng)付的日期確認(rèn)。 | ||
| 6 | 接受捐贈收入 | 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！?/td> |
| 7 | 分期收款銷售貨物 | 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！?/td> |
| 8 | 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！?/td> | |
| 9 | 產(chǎn)品分成方式取得的收入 | 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定?！?/td> |
10 | 銷售商品 | 托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 |
| 預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 | ||
| 需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入?！?/td> | ||
| 支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 | ||
| 11 | 提供勞務(wù) | ①安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。 |
| ②宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入?！?/td> | ||
| ③軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入?！?/td> | ||
| ④服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入?！?/td> | ||
| ⑤藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入?！?/td> | ||
| ⑥會員費。只有會籍，其他服務(wù)或商品另收費的取得該會員費時確認(rèn)收入。入會員后，不再付費或低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入?！?/td> | ||
| ⑦特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入?！?/td> | ||
| ⑧勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入?！?/td> | ||
| 12 | 售后回購方式 | 銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用?！?/td> |
| 13 | 以舊換新 | 銷售商品按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 |
| 14 | 折 扣 | 商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 |
| 現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 | ||
| 銷售折讓和銷售退回在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 | ||
| 15 | 買一贈一 | 不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入?！?/td> |
| 16 | 其他收入的范圍 | 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 |
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