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注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考指導(dǎo)：收入的理解及賬務(wù)處理的異同
售貨方式 | 確認(rèn)原則 | 會(huì)計(jì)處理 | |
| 訂貨銷售 | 應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 | ||
| 需要安裝檢驗(yàn) | 售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 | ||
| 托收承付 | 企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。 | 1）借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 如果納稅義務(wù)已發(fā)生 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） | 2）收到款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 |
| 預(yù)收貨款 | 采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 | 1）預(yù)收款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 | 2）收尾款確認(rèn)收入 借：銀行存款 預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 3）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 |
| 委托代銷1） | 1）視同買斷：在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 | 委托方 1）發(fā)出商品 借：應(yīng)收賬款－乙公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 2）收款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款-乙公司 | 受托方 1）收到商品 借：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：應(yīng)付賬款 2）對(duì)外銷售 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 3）給委托方付款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 |
| 委托代銷2） | 2）收取手續(xù)費(fèi)：委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算 受托方收到受托代銷的商品，按約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。 | 委托方 1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 2）收到代銷清單確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)收賬款--乙公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 3）收代銷款付手續(xù)費(fèi) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款-乙公司 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款-乙公司 | 受托方 1）收到商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 2）對(duì)外銷售收到委托方增值稅票 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款-甲公司 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：應(yīng)付賬款-甲公司 售出部分確認(rèn)受托代銷款： 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 3）給委托方付款結(jié)算手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)付賬款-甲公司 貸：銀行存款 借：應(yīng)付賬款-甲公司 貸：其他業(yè)務(wù)收入-代銷手續(xù)費(fèi) |
| 以舊換新 | 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 | 1）銷售： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 2）回收 借：原材料 貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）取得增票時(shí) | |
| 銷售退回 | 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定。 | 1）未確認(rèn)收入的 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 如果納稅義務(wù)已發(fā)生 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 貸：應(yīng)收帳款 2）已確認(rèn)收入售出商品退回 對(duì)已確認(rèn)的收入成本作相反的會(huì)計(jì)分錄 | |
| 附銷售退回條件的銷售 | 1）根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)芎侠砉烙?jì)退貨可能性：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并確認(rèn)與退貨有關(guān)的負(fù)債2）不能合理估計(jì)退貨可能性 應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 | 1）a確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 b期末按退貨率確認(rèn)負(fù)債 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)負(fù)債 c實(shí)際發(fā)生退貨 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 d實(shí)際少于退貨率 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 e.實(shí)際多于退貨率 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 | 2）a發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 如果納稅義務(wù)已發(fā)生 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 貸：應(yīng)收帳款 b收款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 c退貨期滿發(fā)生退貨（取得紅字發(fā)票） 借：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 發(fā)出商品 d退貨期滿沒(méi)有退貨 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 |
| 分期收款（具有融資性質(zhì)） | 在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值的差額,應(yīng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的金額進(jìn)行攤銷,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。 | 1）銷售商品 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款－×公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 | 3）收款發(fā)生納稅義務(wù) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 4）差額攤銷 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用－分期收款商品 |
| 售后回購(gòu) | 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 | 1）簽訂合同 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 其他應(yīng)付款 2）差額直線法計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 | 3）回購(gòu) 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 |
| 售后租回（屬于融資交易） | 企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 | .如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 | 企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：（1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)當(dāng)期損益。（2）不按公允價(jià)值的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額計(jì)當(dāng)期損益。但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/u> |
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