2012注會《財務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)：平均年成本法和總成本法應(yīng)用

注冊會計師考試《財務(wù)成本管理》科目

第八章 資本預(yù)算

　　知識點十一、平均年成本法和總成本法的應(yīng)用

　　一、基本原理

　　這種方法解決的問題主要是不能計算完整現(xiàn)金流量，從而不能計算凈現(xiàn)值或其他指標(biāo)的方法。主要適用于固定資產(chǎn)更新改造決策，但不限于固定資產(chǎn)更新決策。

　　下面以固定資產(chǎn)更新決策為例介紹其基本原理（為了與教材內(nèi)容一致，暫不考慮所得稅問題）。

　　所謂更新決策是繼續(xù)使用舊設(shè)備還是購置新設(shè)備的選擇。

　　平均年成本法把繼續(xù)使用舊設(shè)備和購置新設(shè)備看成是兩個互斥方案，并且假定將來設(shè)備再更換時可以按原來的平均年成本找到可代替的設(shè)備。

　　平均年成本=未來使用年限內(nèi)的現(xiàn)金流出總現(xiàn)值/年金現(xiàn)值系數(shù)

　　二、應(yīng)用（考慮所得稅影響）

　　1、折舊與折舊抵稅的計算

　　按照稅法規(guī)定計提折舊。即按照稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法、凈殘值等數(shù)據(jù)計算各年的折舊額。折舊抵稅的計算也按照稅法折舊計算。

　　【雙倍余額遞減法】雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：

　　年折舊率＝2/預(yù)計使用年限×100%

　　年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷

　　【年數(shù)總和法】年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：

　　年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%

　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）×年折舊率

　　2、初始現(xiàn)金流量確定

　　對于繼續(xù)使用舊設(shè)備方案來說，其初始現(xiàn)金流量的金額，其實就是出售舊設(shè)備所獲得的現(xiàn)金凈流入。

　　一般包括兩部分：直接流量+所得稅影響

　?。?）舊設(shè)備變現(xiàn)價值

　?。?）舊設(shè)備變現(xiàn)對所得稅的影響。即變現(xiàn)損失減稅或變現(xiàn)收益納稅。

　　3、殘值相關(guān)現(xiàn)金流量的確定

　　包括兩部分：直接流量+所得稅影響

　?。?）實際殘值收入

　?。?）實際殘值收入與稅法殘值不一致對所得稅的影響

　　4、設(shè)備使用過程中大額支出（如大修支出）的處理

　　（1）費(fèi)用化支出。按照稅后付現(xiàn)成本處理，將稅后支出的金額列作現(xiàn)金流出。

　?。?）資本化支出。

　　發(fā)生時點：全額列作現(xiàn)金流出。

　　各年攤銷或計提折舊時：將折舊攤銷抵稅（即折舊攤銷額乘以稅率）列作現(xiàn)金流入。

　　【擴(kuò)展】

　　1、2009年舊制度考試在本題基礎(chǔ)上增加了使用新設(shè)備可以節(jié)約營運(yùn)資本的問題。在計算新設(shè)備方案初始現(xiàn)金流量時，要將節(jié)約的營運(yùn)資本投資視同投資的減少（減少現(xiàn)金流出）；在計算處置期現(xiàn)金流量時，要將少收回的營運(yùn)資本投資作為現(xiàn)金流出處理（增加現(xiàn)金流出）。

　　2、如果新設(shè)備方案改為增加營運(yùn)資本投資（可能直接告訴增加，也可能告訴增加流動資產(chǎn)和增加流動負(fù)債），此時在計算初始期現(xiàn)金流量時，要增加由此導(dǎo)致的現(xiàn)金流出的增加；在計算處置期現(xiàn)金流量時，要增加由此導(dǎo)致的現(xiàn)金流入的增加。

　　3、如果增加的營運(yùn)資本中，有一部分是利用企業(yè)因轉(zhuǎn)產(chǎn)而多余的原材料，并給出購入價值和目前的市場價值，此時確定營運(yùn)資本投資時，要注意考慮所得稅的影響。變現(xiàn)價值+變現(xiàn)損失減稅（-變現(xiàn)收益納稅）——機(jī)會成本理念。