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2012注會《財務(wù)成本管理》預(yù)習：標準成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理特點
注冊會計師考試《財務(wù)成本管理》科目
第十九章 標準成本計算
知識點八、標準成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理特點
為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點：
（一）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準成本
【存貨類賬戶登記標準成本】
無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標準成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標準成本。
?。ǘ┰O(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異
在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時，應(yīng)將實際成本分離為標準成本和有關(guān)的成本差異，標準成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。
各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。
?。ㄈ└鲿嬈谀Τ杀静町愡M行處理
各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種：
1、結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法
按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。
采用這種方法的依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應(yīng)當直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。
2、調(diào)整銷貨成本與存貨法
按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。由已銷產(chǎn)品承擔的差異轉(zhuǎn)入當期損益，由存貨承擔的部分仍然留在差異賬戶。
采用這種方法的依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負擔。
問題：閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理。
【變通的處理方法】
成本差異的處理方法，企業(yè)可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。
值得強調(diào)的是，差異處理的方法要保持一貫性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。
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