中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法（修正案）（征求意見稿）

國務(wù)院法制辦公室關(guān)于
《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法（修正案）（征求意見稿）》
公開征求意見的通知

　　為廣泛聽取社會(huì)公眾的意見，進(jìn)一步提高立法質(zhì)量，現(xiàn)將《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法（修正案）（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿）及其說明全文公布，征求社會(huì)各界意見。有關(guān)單位和各界人士如有修改意見，可在2012年4月30日前，通過以下方式提出：

　?。ㄒ唬┑卿浿袊ㄖ菩畔⒕W(wǎng)（網(wǎng)址：），通過網(wǎng)站首頁左側(cè)的《法規(guī)規(guī)章草案意見征集系統(tǒng)》，對征求意見稿提出意見。

　?。ǘ┩ㄟ^信函方式將意見寄至：北京市2067信箱（郵政編碼：100035），并請?jiān)谛欧馍献⒚?ldquo;注冊會(huì)計(jì)師法修正案征求意見”字樣。

　?。ㄈ┩ㄟ^電子郵件方式將意見發(fā)送至：zkf@chinalaw.gov.cn

國務(wù)院法制辦公室
二○一二年三月三十一日

關(guān)于《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法（修正案）（征求意見稿）》的說明

　　1993年制定的注冊會(huì)計(jì)師法（以下簡稱現(xiàn)行法）自1994年1月1日施行以來，對于加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師管理，推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者合法權(quán)益，發(fā)揮了積極作用；同時(shí)，也需要根據(jù)新形勢、新情況修改完善。財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門在認(rèn)真調(diào)查研究，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，起草了《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法（修正案）（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿）?，F(xiàn)就征求意見稿主要內(nèi)容說明如下：

　　一、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

　　現(xiàn)行法規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立。2006年修訂的合伙企業(yè)法規(guī)定：“以專業(yè)知識(shí)和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以設(shè)立為特殊的普通合伙企業(yè)。”特殊的普通合伙的債務(wù)，由因其故意或重大過失造成該債務(wù)的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人只以其在合伙財(cái)產(chǎn)中的份額為限承擔(dān)責(zé)任。這種組織形式，既符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所以專業(yè)人才集合體為特征的“人合”組織特點(diǎn)，也更適應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的發(fā)展需要。為與合伙企業(yè)法相銜接，并借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，征求意見稿增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用特殊的普通合伙形式的規(guī)定，明確：會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用普通合伙或者特殊的普通合伙形式。采用普通合伙形式的，應(yīng)當(dāng)有5名以上注冊會(huì)計(jì)師；采用特殊的普通合伙形式的，應(yīng)當(dāng)有25名以上的合伙人和100名以上注冊會(huì)計(jì)師。（第七條）

　　現(xiàn)行法規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)，外國會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同設(shè)立中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從實(shí)際情況看，這種合作制的組織形式，不符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織特征，從其他國家立法及實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所均須由在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師共同設(shè)立，而不能由機(jī)構(gòu)設(shè)立；而且，與國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采取在其他國家發(fā)展本土化成員所的做法也不相符。為此，征求意見稿刪去了現(xiàn)行法關(guān)于中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定。同時(shí)，按照我國加入世貿(mào)組織承諾，為使現(xiàn)有中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合作期限內(nèi)繼續(xù)穩(wěn)定執(zhí)業(yè)，也為其變更組織形式提供便利，征求意見稿規(guī)定：本修正案施行前已設(shè)立的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在本修正案施行后，可以在其合作有效期內(nèi)繼續(xù)采用中外合作組織形式，也可以轉(zhuǎn)為符合本法規(guī)定的組織形式，并授權(quán)財(cái)政部規(guī)定轉(zhuǎn)制過渡的具體辦法。

　　二、增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人和股東條件的規(guī)定

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供鑒證服務(wù)，必須保持獨(dú)立、客觀、公正，其合伙人和股東應(yīng)當(dāng)具有較高信譽(yù)，符合相應(yīng)條件。財(cái)政部在規(guī)章中對會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人和股東的資格條件作了規(guī)定，實(shí)際執(zhí)行情況是好的。在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，征求意見稿增加了相關(guān)規(guī)定。（第八條）

　　三、完善注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范和法律責(zé)任的規(guī)定

　　總結(jié)現(xiàn)行法的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，針對實(shí)踐中存在的主要問題，征求意見稿充實(shí)完善了注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范和法律責(zé)任的規(guī)定。（第五條、第六條、第十一條）

　　此外，征求意見稿還增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加入注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的規(guī)定（第十條）；考慮到現(xiàn)行法第四十三條關(guān)于注冊審計(jì)師的規(guī)定已失去適用對象，刪除了該條規(guī)定（第十四條）；為與我國加入世貿(mào)組織承諾相銜接，將外國人申請參加中國注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試和注冊按照“互惠原則”辦理的規(guī)定，改為“按照中國參加的國際條約、與有關(guān)國家或者地區(qū)簽訂的協(xié)議或者互惠原則辦理”（第十五條第一款）。

中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法（修正案）（征求意見稿）

　　一、將第十一條第二款改為第十條第二款，修改為：“注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)決定不予注冊的，應(yīng)當(dāng)自決定之日起15日內(nèi)書面通知申請人，并書面說明理由。”

　　二、將第十三條修改為：“注冊會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由準(zhǔn)予注冊的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注銷注冊，收回注冊會(huì)計(jì)師證書：

　　“（一）喪失民事行為能力；

　　“（二）受刑事處罰；

　　“（三）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分；

　　“（四）年齡超過65周歲；

　　“（五）自行停止執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年；

　　“（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)注銷注冊的其他情形。”

　　三、將第十四條第一項(xiàng)修改為：“（一）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告”。

　　四、將第十九條修改為：“注冊會(huì)計(jì)師對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。

　　“注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得違反國家有關(guān)規(guī)定向境內(nèi)外機(jī)構(gòu)和個(gè)人提供審計(jì)工作底稿。”

　　五、將第二十一條第一款修改為：“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具報(bào)告。”

　　將第二款第四項(xiàng)修改為：“（四）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明”。

　　六、將第二十二條修改為：“注冊會(huì)計(jì)師不得有下列行為：

　　“（一）在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者不得購買被審計(jì)單位或者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者購買被審計(jì)單位或者個(gè)人所擁有的財(cái)產(chǎn)；

　　“（二）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便謀取其他不正當(dāng)利益；

　　“（三）接受委托催收債款；

　　“（四）冒用他人名義或者允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；

　　“（五）同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；

　　“（六）采取欺詐、賄賂等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)；

　　“（七）對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；

　　“（八）拒絕、阻撓有關(guān)部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查；

　　“（九）隱匿、偽造、篡改、銷毀有關(guān)文件和資料；

　　“（十）違反法律、行政法規(guī)的其他行為。”

　　七、將第二十三條修改為：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用普通合伙或者特殊的普通合伙形式。

　　“會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用普通合伙形式的，應(yīng)當(dāng)有5名以上注冊會(huì)計(jì)師；采用特殊的普通合伙形式的，應(yīng)當(dāng)有25名以上合伙人和100名以上注冊會(huì)計(jì)師。”

　　八、增加一條，作為第二十五條：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

　　“（一）持有注冊會(huì)計(jì)師證書或者國務(wù)院財(cái)政部門認(rèn)可的其他專業(yè)資格證書；

　　“（二）成為合伙人或者股東前3年內(nèi)，未因執(zhí)業(yè)活動(dòng)受到行政處罰；

　　“（三）成為合伙人或者股東前1年內(nèi)，未因隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被拒絕批準(zhǔn)或者撤銷注冊；

　　“（四）最近5年連續(xù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事本法規(guī)定的業(yè)務(wù)；

　　“（五）國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他條件。

　　“前款第一項(xiàng)規(guī)定的持有國務(wù)院財(cái)政部門認(rèn)可的其他專業(yè)資格證書的人員，不得作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立時(shí)的合伙人或者股東，且在全體合伙人或者股東中所占比例不得超過國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定。”

　　九、將第二十五條改為第二十六條，第七項(xiàng)修改為：“（七）國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他文件”。

　　十、將第三十三條改為第三十四條，修改為：“注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加入注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。”

　　十一、將第三十九條改為第四十條、第四十一條，修改為：

　　“第四十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第十八條、第二十八條、第二十九條第二款規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令改正，可以處10萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條、第二十二條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)、第六項(xiàng)至第十項(xiàng)規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足5萬元的，處5萬元以上30萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第十九條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門沒收違法所得，處10萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，處5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。泄露國家秘密的，依照保守國家秘密的法律規(guī)定追究法律責(zé)任。

　　“第四十一條注冊會(huì)計(jì)師違反本法第十六條第一款、第十八條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令改正，給予警告，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　“注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條、第二十二條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　“注冊會(huì)計(jì)師違反本法第十九條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門沒收違法所得，處5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。泄露國家秘密的，依照保守國家秘密的法律規(guī)定追究法律責(zé)任。”

　　十二、將第四十條改為第四十二條，增加一款作為第二款：“沒有取得注冊會(huì)計(jì)師證書的人員以注冊會(huì)計(jì)師名義從事注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令其停止違法活動(dòng)，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款。”

　　十三、將第四十一條改為第四十三條，修改為：“當(dāng)事人對注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出的不予注冊、撤銷注冊、注銷注冊的決定，或者對財(cái)政部門作出的行政處罰決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者向人民法院提起訴訟。”

　　十四、刪去第四十三條。

　　十五、將第四十四條改為第四十五條，修改為：“境外人員申請參加中國注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試和注冊，按照中國參加的國際條約、與有關(guān)國家或者地區(qū)簽訂的協(xié)議或者互惠原則辦理。

　　“取得中國注冊會(huì)計(jì)師證書的境外人員，在中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任合伙人或者股東的具體辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定。

　　“境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)，須經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)。

　　“境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要在中國境內(nèi)臨時(shí)辦理有關(guān)業(yè)務(wù)的，須經(jīng)有關(guān)的省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。”

　　此外，對個(gè)別文字作了修改，條文序號(hào)作了相應(yīng)調(diào)整。

　　本修正案自年月日起施行。

　　本修正案施行前已設(shè)立的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在本修正案施行后，可以在其合作有效期內(nèi)繼續(xù)采用中外合作組織形式，也可以轉(zhuǎn)為符合本法規(guī)定的組織形式。轉(zhuǎn)為符合本法規(guī)定組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，需要逐步達(dá)到本修正案第八條第一款第一項(xiàng)和第二款規(guī)定要求的，具體步驟和辦法由國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定。

　　《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》根據(jù)本修正案作相應(yīng)修改，重新公布。

《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》修改前后對照表