注冊會計師另類有效學習方法之四：學習角色轉換與思考

　　在2012注會備戰(zhàn)過程中，掌握有效的學習方法尤為重要。網(wǎng)校現(xiàn)將論壇名人“忘情水1995”關于注會另類有效學習方法的總結進行整理（系列連載，敬請關注），在此分享給大家，希望能夠幫助大家提高學習效率，成功應考！

　　當你遇到瓶頸的時候，當你面臨強化提高的時候，那么不妨來一次華麗的“角色轉換”。說到注會學習中的角色轉換，實際上能夠引申出三個方面的轉換。

　　1、思路轉換：按照業(yè)務流程思考方法學習。

　　俗話說光說不練是假把式，比如對于會計這個教材，財務報告之前屬于具體知識點講解，后面屬于業(yè)務講解，基礎在前面，重點在后面。那么第二遍學習要注意業(yè)務流程的思考方法，比如交易性金融資產(chǎn)購買入賬、公允價值變動、遞延所得稅處理、凈利潤影響、日后期間差錯更正、遞延所得稅處理、處置、公允價值核銷、遞延所得稅結轉等等，如果涉及到合并報表還應該考慮對于合并報表的影響。

　　任何一個知識點都會涉及到上述的一個流程，大同小異，但是處理思路是一樣的，為什么單獨說金融資產(chǎn)呢？因為之前就說過，金融資產(chǎn)相當于是會計教材的半壁江山，了解了金融資產(chǎn)你會掌握很多思考方法，比如資產(chǎn)類型決定核算方法，企業(yè)持有意圖不同決定了資產(chǎn)不同性質，防止上市公司操縱利潤的謹慎原則也決定了同一項業(yè)務方向不同的處理，這些也是網(wǎng)校徐經(jīng)長老師一直強調的方法。通過不斷對比和總結，業(yè)務明白了，自然知識點也明白了。對于不同章節(jié)的內(nèi)容，你都可以在章節(jié)內(nèi)容基礎上往后延伸，比如如果涉及遞延所得稅怎么處理？日后期間發(fā)現(xiàn)差錯怎么更正？合并報表時候怎么考咯等等！因為實際業(yè)務操作都是一連串的處理，可能在比較復雜的業(yè)務環(huán)境下，不可能只有教材中列舉的簡單情況。

　　2、角色轉換：學習要學會反客為主。

　　記住一句話：學習的難度在于那層窗戶紙！按照網(wǎng)校的學習進度，強化提高階段應該在戰(zhàn)術選擇上重點聽習題班，戰(zhàn)略和戰(zhàn)術兼顧應該以強化班為主，對于會計、審計和財管來說，這個過程尤為重要。就比如審計的學習，之前強調一個理念：像注冊會計師一樣去思考，就是強調學習審計需要轉換自己的身份，把自己當成注冊會計師，理解審計理論的原理和程序的設計以及整體流程。

　　比如在進一步審計程序中實質性程序中的兩個概念：擴大審計程序的范圍和追加審計程序。很多人不明白這兩個程序的區(qū)別，問題就在于沒有從注冊會計師的角度出發(fā)去理解。

　　關于擴大審計程序的范圍。為什么擴大范圍？首先說明這個程序是有效的，所以擴大范圍。那么擴大范圍的用意是什么？如果實質性程序一實施發(fā)現(xiàn)錯報高于重要性水平，那么注會首先認為這個審計程序是有效的，或者說是出奇的有效，所以還能繼續(xù)用；其次職業(yè)謹慎告訴注會，可能會有更多的錯報，所以擴大審計程序的范圍去尋找更多的錯報。

　　關于追加審計程序。為什么追加審計程序？原因就是原來的審計程序可能力不從心了，需要旁證來證明一下。為什么這么說？如果查出的錯報接近重要性水平，那么這個時侯注冊會計師比較謹慎，但是第一印象還是認為錯報不太可能超過重要性水平，所以這個審計程序的有效性已經(jīng)達到了注冊會計師的預期，比如說一個優(yōu)秀的考生成績已經(jīng)很高了，再優(yōu)秀會很難，所以這個時候要轉換思路，用其他的審計程序來證明一下：錯報是不是有可能超過重要性水平，這也是謹慎性原則使然。

　　因此追加審計程序和擴大審計程序的范圍其實是兩個層次的審計程序，大家所要做的不僅僅是記住這個審計程序，更應該知道在什么情況下應該使用什么程序？這樣的思路也是把復雜的理論問題實際化，或者是生活化的必要步驟。象注冊會計師一樣去思考就是教給我們學習審計的方法，設身處地，要知道注冊會計師也是人，也有人的情感，也就是所謂的職業(yè)判斷，也就是人的直覺加上經(jīng)驗，更重要的還是本能的思考，這個就是我們思考的出發(fā)點，讓自己站在注會的角度和立場思考問題，那么審計程序的實質和意義就能弄清楚，枯燥的審計其實就是一部兵法，一部你自己可以操縱和演練的練兵場，最后你會發(fā)現(xiàn)，自己的想法和教材的做法不謀而合，那么證明你也就進步了。審計很難嗎？其實也不過如此！

　　3、方式轉換：嘗試不同角度和方法。

　　這里說的不同角度和方法就是要注意站在這個業(yè)務或者法規(guī)的出發(fā)點上，設身處地，相比之下這樣的思路相當于是多角色定位的方法。比方說很經(jīng)典的例子就是合并報表，很多人覺得合并報表很難，難在哪里？我們說不是知識點，難度在于合并報表的思路問題，因為合并報表步驟都是固定的，死記硬背也下來了，難以把握的是具體的業(yè)務思考角度：集團公司角度和個別公司角度的對比結合的思考方法。

　　比如對于合并報表中的業(yè)務處理不理解，其實問題在于兩個方面：合并報表思路不熟悉，另外是基本知識點不了解。在合并報表方面注意思路的突破，因為實質上就是兩種報表的合并處理：集團公司和子公司兩種角度。那么合并的本質是找到兩種角度處理的差異，但是不管是那種角度都是很簡單的處理。對于第二種錯誤就是知識點的錯誤，比如長期股權投資的追溯調整出現(xiàn)問題歸根結底還是對于長期股權投資成本法和權益法處理不明白所致，這時候最好是能夠將長期股權投資知識鞏固一下。

　　例如一項存貨實際成本100，內(nèi)部交易價值120，年末告訴你可變現(xiàn)凈值110，那么分析如下：集團公司角度認為根本不需要計提減值，因為集團公司認為實際價值就是100！但是子公司角度認為計提減值=120-110=10，因為子公司是按照內(nèi)部交易價格120購入的！所以集團公司和子公司角度對減值問題處理的差異=10，應該將多計提的減值沖減，分錄要注意調表分錄，注意不是會計科目應該是報表項目。

　　借：存貨——存貨跌價準備 10

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　借：所得稅費用 2.5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　仔細理解一下不難發(fā)現(xiàn)，合并報表中對內(nèi)部交易抵消的本質就是找到差異所在，這個差異所在難找嗎？不難，只要分開思考一下集團公司和子公司分別的處理即可。那么子公司和集團公司各自角度處理難嗎？不難，這些知識都是注會教材一開始介紹的。那么合并報表難嗎？不難，因為抵消流程和步驟都是死的，只有抵消業(yè)務處理需要理解即可！

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